Hamza ERTEKİN
SMMM /E.Vergi Dairesi Müdür Yrd.
Vergi ve Denetim Müdürü
hamzaertekin@bbdas.com.tr
İstanbul, 25 Şubat 2026
GÜNCEL DEĞİŞİKLİKLERE GÖRE YMM İLE SÜRESİNDE YAPILAN TAM TASDİK SÖZLEŞMESİNİN SAĞLADIĞI AVANTAJLAR
1- YMM İle Süresinde Tam Tasdik Sözleşmesi Yapılması :
18 Seri No.lu SM, SMMM ve YMM Genel Tebliğinde Tasdik Yönetmeliğinin 10’uncu maddesine göre; gelir / kurumlar vergisi beyannameleri ile eklerini yeminli mali müşavirlere tasdik ettirmek isteyen mükelleflerin, her yıl Ocak ayı içinde (özel hesap dönemi uygulayan mükellefler özel hesap döneminin ilk ayı içinde), beyannameleri ile eklerini tasdik edecek yeminli mali müşavirlerle yıllık sözleşme düzenlemek zorunda oldukları hükme bağlanmıştır.
Tasdik Yönetmeliğinin 10 uncu maddesine göre, tam tasdik sözleşmelerinin ilgili vergilendirme döneminin ilk ayı içinde düzenlenmesi gerekmekle birlikte, dileyen mükellefler süresinden sonra da sözleşme imzalayabilmektedirler. Bu durumda süresinde yapılan sözleşmenin sağladığı avantajlardan yararlanılması imkanı bulunmamaktadır.
Kurumlar vergisinden muaf olan kişilerin yeminli mali müşavirlerle tam tasdik sözleşmesi düzenlemesi söz konusu değildir. Bu nedenle, kurumlar vergisinden muaf olan kişilerin Bakanlıkça belirlenen hadlerin üstündeki katma değer vergisi iadelerinin yeminli mali müşavir KDV iadesi tasdik raporuna istinaden yapılması mümkün bulunmaktadır. Öte yandan, şahıs şirketleri ve adi ortaklıklar ile de tam tasdik sözleşmesi düzenlenmesi mümkün bulunmaktadır. Bu durumda gerek tam tasdik gerekse KDV iadesi tasdik işlemlerinde genel hükümlere göre hareket edilecektir.
2- YMM Tam Tasdik Denetiminin Zorunlu Olup Olmadığı Konusu:
Tam Tasdik Denetimini zorunlu kılan bir yasal düzenleme bulunmamakla birlikte, 213 Sayılı Vergi Usul Kanunu’nun “Vergi Beyannamelerinin İmzalanması ve Yeminli Malî Müşavir Tasdik Raporları” başlıklı Mükerrer 227’inci maddesine dayanılarak, yıllık belirlenen aktif büyüklüğü veya net satışlar toplamı tutarının aşılması halinde, izleyen yılın başından itibaren Yeminli Mali Müşavir ile tam tasdik ve denetim sözleşmesi yapılması ve denetime tabi olunması yönünde bazı belirlemeler yapılmıştır.
Önceki dönemlerdeki uygulamalarda, aşağıda belirlenen hadlerden birisinin aşılması halinde, izleyen yıldan itibaren tam tasdik denetimi kapsamına girilmesi zorunluluğu bulunuyordu.
|
TAM TASTİK SINIRI
|
2023 YILI (TL)
|
2024 YILI (TL)
|
2025 YILI (TL)
|
|
Aktif Toplam
|
40.254.000
|
57.937.000
|
72.705.000
|
|
Net Satışlar Toplamı
|
80.487.000
|
115.845.000
|
145.373.000
|
* Aksi yönde bir düzenleme yapılmadığı sürece, yukarıdaki şartlardan biri aşılmış olsa bile, mevcut düzenlemelere göre tam tasdik için yasal bir zorunluluk bulunmamaktadır.
* Ancak mükelleflerin bu limitlerin aşılıp aşılmadığına bakılmaksızın, getirilen bazı istisna, indirim ve KDV iadelerine yönelik bazı haklardan yararlanabilmeleri için süresi içinde tam tasdik sözleşmesi yapmalarında fayda görülmekte olup, detaylı açıklamalara aşağıda yer verilecektir.
3- KDV İadesi Alan Mükelleflerin YMM İle Süresinde Tam Tasdik Sözleşmesi Yapmalarının Sağladığı Avantajlar:
Yeminli mali müşavirlerle süresinde tam tasdik sözleşmesi düzenleyen mükelleflerin nakden veya mahsuben KDV iade taleplerinin miktarına bakılmaksızın YMM KDV iadesi tasdik raporuna istinaden karşılanacağı hüküm altına alınmıştır.
YMM KDV İade raporu ile, Süresinde Yapılmış Tam Tasdik Sözleşmesi yapılmadan her bir istisna türleri itibariyle dönem bazında nakit alınabilecek iade tutarları aşağıya çıkarılmıştır. Bu tutarları aşan nakit iadelerin YMM raporu ile alınabilmesi için aynı YMM ile Süresinde Yapılmış Tam Tasdik Sözleşmesi aranmaktadır. Aksi halde aşan kısmın iadesi vergi inceleme sonucuna göre yapılabilecektir. 11/1-b Kapsamında iadelerde Tam Tasdik olsa da YMM raporu ile belirtilen üst sınırlardan fazla iade yapılmaz.
2026 yılı için 31.01.2026 tarihine kadar süresinde Tam Tasdik Sözleşmesi imzalanmış olması durumunda ayrıca; 2025 ve önceki yıllara ait dönem bazında her bir yıl için belirlenen iade üst limitlerini aşan KDV tutarlarının da, sözleşme imzaladıkları YMM tarafından düzenlenecek KDV İade Raporlarıyla nakden iade alınabilmesi imkanı da bulunmaktadır.
Ancak, süresinden sonra tam tasdik sözleşmesi düzenlenmesi halinde, mükelleflerin Bakanlıkça belirlenen tutarı aşan katma değer vergisi iade taleplerinin yeminli mali müşavirlerin tasdik raporlarına göre yerine getirilmesi mümkün olmayacaktır.
Bu durumda, mükelleflerin teminatla aldıkları iadelerin tutarı Bakanlıkça belirlenen tutarı aşıyorsa teminatın çözümü de yeminli mali müşavir raporu ile yapılamayacaktır.
|
İSTİSNA TÜRÜ
|
2022 YILI (TL)
|
2023 YILI (TL)*
|
2024 YILI (TL)
|
2025 YILI (TL)
|
2026 YILI (TL) **
|
|
11/1-a, 11/1-c, 13/a, 13/d, 14, 15/b, 9
|
1.266.000
|
1.300.000
|
1.300.000
|
1.300.000
|
1.300.000
|
|
29/2
|
2.533.000
|
2.600.000
|
2.600.000
|
2.600.000
|
2.600.000
|
|
11/1-b (Tam Tasdik Sözleşmesi Olup Olmadığına Bakılmaksızın)
|
332.000
|
350.000
|
350.000
|
350.000
|
350.000
|
*46 Seri No.lu SM, SMMM ve YMM Genel Tebliği ile belirlenen limitler.
** 46 Seri No.lu Tebliğine göre, Bakanlıkça özel bir belirleme yapılmadığı takdirde, Genel Tebliğde yer alan işlemlere ilişkin hadler 2023 yılı ve izleyen yıllarda (2024, 2025 ve 2026) artış olmaksızın devam edecektir.
- İade için belirlenen limitlerin daha sonra değiştirilmesi halinde iade taleplerinin değerlendirilmesinde aksi belirtilmedikçe iade hakkı doğuran işlemin gerçekleştiği vergilendirme döneminde geçerli limitler esas alınır.(KDVGUT IV/A-3.c.)
- İade için belirlenen limit, bir vergilendirme dönemindeki iade hakkı doğuran işlemlere ilişkin iade taleplerinin toplamına bir defa uygulanır. (KDVGUT IV/A-3.ç.)
- İade hakkı sahipleri, iade alacaklarının yukarıda belirtilen şekillerde mahsubundan sonra kalan kısmının nakden iadesini talep ederlerse Tebliğin nakden iade taleplerinin yerine getirilmesine ilişkin bölümlerindeki açıklamalara göre işlem yapılır. Bu şekilde yapılacak iadede, mahsup yoluyla iade edilen kısım, bu Tebliğin (IV/A-3) bölümündeki sınırın hesaplanmasında dikkate alınmaz. (KDVGUT IV/A-2.2.)
- Süresinde düzenlenmiş tam tasdik sözleşmesinin mevcudiyeti halinde, bavul ticareti ve yolcu beraberi eşya ihracatından doğan iadelerde sözü edilen Genel Tebliğlerle belirlenen limitlere göre, diğerlerinde miktara bakılmaksızın vergi inceleme raporu ve teminat aranmadan iade yapılır. (KDVGUT IV/A-4.1)
4- YMM İle Süresinde Tam Tasdik Sözleşmesi İmzalayan Mükelleflerin Tevkif Yoluyla Ödedikleri Vergilerin Nakden İadesinde Sağlanan Avantajlar:
315 Seri No.lu Gelir Vergisi Genel Tebliği ile yapılan değişiklik ile 252 Seri No.lu GV Genel Tebliğine göre, 2025 yılında geçerli olan hadler yeniden değerleme oranında (%43,93) artırıldığında; 2025 yılında tam tasdik aranmadan dilekçeye istinaden yapılabilecek nakit iade sınırı 340.000 TL olmaktadır. Bu tutarı aşan 340.001 –3.400.000 TL arası nakit iadelerde ise, Süresinde Yapılmış Tam Tasdik Sözleşmesi aranılır. Tam tasdik sözleşmesi olmaması halinde 340.000 TL’yi aşan nakit iade talepleri ile Tam Tasdik Sözleşmesi olsa dahi 3.400.000 TL’yi aşan nakit iade talepleri vergi inceleme sonucuna göre yerine getirilir.
Gelir İdarisi Başkanlığı tarafından yapılan 20 Ocak 2026 tarihli duyuru ile 2026 yılı için; 2025 yılı için belirlenen yeniden değerleme oranı olan %25,49 oranında artırılarak 4.266.000 TL olarak uygulanacağı duyurulmuştur.
|
Gelir / Kurumlar Vergisi Kesinti Yoluyla Ödenen Vergilerin Nakden İade Taleplerinde YMM Raporu İle Nakden İade Alınabilecek Üst Limitler
|
|
2025 YILI (TL)
|
2026 YILI (TL)
|
|
315 Seri No.lu Gelir Vergisi Genel Tebliği ile, 252 Seri No.lu GV Genel Tebliğinde yapılan değişikliğe göre;
-Mahsuben iadede bir limit kısıtlaması bulunmaz,
-2025 yılına ilişkin nakden iadelerde 340.000 TL’ ye kadar YMM raporu aranmaz,
- Aşması halinde 3.400.000 TL’ye kadar olan kısım Tam Tasdik Raporu kapsamında nakden alınabilmesi mümkün iken,
- Bu tutarı aşan nakit iadeler münhasıran vergi incelemesi ile alınabilecektir.
|
315 Seri No.lu Gelir Vergisi Genel Tebliği ile, 252 Seri No.lu GV Genel Tebliğinde yapılan değişikliğe göre;
-Mahsuben iadede bir limit kısıtlaması bulunmaz,
-2026 yılına ilişkin nakden iadelerde 426.000 TL’ ye kadar YMM raporu aranmaz,
- Aşması halinde 4.266.000 TL’ye kadar olan kısım Tam Tasdik Raporu kapsamında nakden alınabilmesi mümkün iken,
- Bu tutarı aşan nakit iadeler münhasıran vergi incelemesi ile alınabilecektir.
|
*Söz konusu limitler, açıklandığı tarih itibariyle henüz sonuçlanmamış nakit iadeler için de geçerlidir,
**2025 Yılı beyanında gösterilen tutarın nakden iadesinde 2025 yılı için süresinde yapılmış YMM tasdik sözleşmesi aranmaktadır. 2026 yılında süresinde tam tasdik sözleşmesi imzalanması önceki yılları etkilemeyecektir.
5- YMM İle Süresinde Tam Tasdik Sözleşmesi İmzalayan Mükelleflerin Bazı İstisna ve İndirimlerden Yararlanılması Bakımından Sağladığı Avantajlar:
30 Aralık 2025 tarih 33123 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanan “Serbest Muhasebeci Mali Müşavirlik Ve Yeminli Mali Müşavirlik Kanunu Genel Tebliği (Sıra No: 49)” ile;
- 2025 yılı Gelir Vergisi ve Kurumlar Vergisi Beyannamelerinden geçerli olmak üzere,
- Gelir Vergisi ve Kurumlar Vergisi Kanunlarına göre uygulanan bazı istisna ve indirimlerin,
- Yeminli Mali Müşavir (YMM) raporuyla tasdik edilmesi zorunluluğu getirilmiş olup,
- Getirilen zorunluluğa uymayan mükelleflerin belirtilen indirim ve istisnalardan yararlanamayacağı ve haklarında 213 sayılı VUK’nu hükümlerine göre ilgili yıla ilişkin yukarıda belirtilen Özel Usulsüzlük Cezalarının uygulanacağı,
Yönünde düzenleme yapılmıştır.
Yıllık gelir vergisi / kurumlar vergisi beyannameleri ve eklerinin tasdikine ilişkin (tam tasdik) sözleşme düzenleyerek beyannamelerini tasdik ettiren mükelleflerin, haklarında düzenlenecek tam tasdik raporlarının ayrı bir bölümünde söz konusu indirim, istisna veya uygulamalara ilişkin bu Tebliğ ekindeki rapor dispozisyonunda yer alan hususlara yer verilmesi şartıyla tasdik kapsamındaki işlemleri için ayrıca rapor ibraz etmelerine gerek bulunmamaktadır.
Dileyen mükellefler sadece söz konusu istisna ve indirimlerin tasdikine yönelik YMM ile “Gelir/Kurumlar Vergisi İstisna ve İndirim Tasdik Sözleşmesi” imzalayarak, bu yönde rapor hazırlanmasını talep edebilecekleri gibi, YMM ile süresinde ‘her yılın Ocak ayı içinde) tam tasdik sözleşmesi imzalayarak, tam tasdik sözleşmesinin sağladığı avantajlardan yararlanmanın yanı sıra tüm beyannamenin tasdikini sağlayabileceklerdir.
Rapor Zorunluluğu Getirilen İstisna ve İndirimler İçin YMM Raporu İbraz Edilmemesi Halinde Uygulanacak Müeyyidiler:
Bilindiği gibi; 7338 sayılı Kanunla mükerrer 227 ve 353’üncü maddelerde yapılan değişiklik sonrasında, istisnalara ilişkin YMM raporunu zamanında ibraz etmeyen mükellefler adına (577 Seri No.lu VUK Tebliğine göre 2024 yılında uygulanmak üzere 330.000 Türk lirasından az ve 3.300.000 Türk lirasından fazla olmamak üzere, yararlanılması tasdik raporunun ibrazı şartına bağlanan istisna tutarının %5'i nispetinde) Özel Usulsüzlük Cezası kesilecektir.
2026 yılında uygulanacak Özel Usulsüzlük Cezalarına ilişkin 31/12/2025 tarih 33124 (5.Mükerrer) sayılı R.G’de yayımlanan 588 Seri No.lu VUK’nu Genel Tebliği ile 400.000 TL’den az, 4.000.000 TL’den fazla olamayacaktır.
Gelir Vergisi /Kurumlar Vergisi kanunlarına göre, 1/1/2025 tarihinden itibaren YMM tasdik raporu zorunluluğu kapsamına alınan istisna ve indirimlerin neler olduğu aşağıda tablolar halinde gösterilmektedir:
|
GELİR VERGİSİ KANUNU'NA GÖRE TASDİKİ ZORUNLU İSTİSNA VE İNDİRİMLER
|
|
İSTİSNA/İNDİRİM/UYGULAMA
|
İLGİLİ MEVZUAT
|
ESAS ALINACAK ASGARİ TUTAR (TL)
|
|
1
|
Sınai Mülkiyet Haklarında İstisna
|
5520 sayılı Kanun (Madde 5/B)
|
500.000,00
|
|
2
|
Türk Uluslararası Gemi Siciline Kayıtlı Gemilerin İşletilmesinden Ve Devrinden Sağlanan Kazanç İstisnası
|
16/12/1999 Tarihli ve 4490 sayılı Türk Uluslararası Gemi Sicili Kanunu ile 491 Sayılı Kanun Hükmünde Kararnamede Değişiklik Yapılmasına Dair Kanun
|
500.000,00
|
|
3
|
Serbest Bölgelerde Elde Edilen Kazanç İstisnası
|
6/6/1995 tarihli ve 3218 sayılı Serbest Bölgeler Kanunu
|
500.000,00
|
|
4
|
Teknoloji Geliştirme Bölgelerinde Elde Edilen Kazanç İstisnası
|
26/6/2001 tarihli ve 4691 sayılı Teknoloji Geliştirme Bölgeleri Kanunu
|
500.000,00
|
|
5
|
Yurtdışına Verilen Yazılım, Mühendislik, Eğitim ve Sağlık Hizmetleri Kazanç İstisnası
|
193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu (Madde 89/13)
|
500.000,00
|
|
6
|
İndirimli Gelir Vergisi Uygulaması
|
5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu (Madde 32/A)
|
Tutara bakılmaksızın tasdik kapsamında
|
|
7
|
Ar-Ge Ve Tasarım İndirimleri
|
28/2/2008 tarih 5746 sayılı Araştırma, Geliştirme ve Tasarım Faaliyetlerinin Desteklenmesi Hakkında Kanun
|
500.000,00
|
|
8
|
Yatırım İndirimi İstisnası (193 sayılı Kanunun Geç. 61 inci Mad. Kapsamında Tevkifata Tabi Olmayanlar)
|
193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu
|
500.000,00
|
|
9
|
Yıllık Gelir Vergisi Beyannamesinin "Beyan Edilecek Gelirden İndirim" Başlıklı Bölümünde Yer Alan "Diğer İndirimler" İle "İstisna Edilen Kazançlara İlişkin Bildirim" Başlıklı Bölümünde Yer Alan "Diğer İstisnalar"
|
193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu ile diğer Kanunlar
|
Tutara bakılmaksızın tasdik kapsamında
|
|
* Her bir istisna ve indirim tutarının 500.000 TL'yi aşması halinde tasdiki zorunludur.
|
|
* Her bir istisna ve indirim tutarı bakımından (Diğer İndirimler ve Diğer İstisnalar Hariç) 500.000 TL'yi aşmamakla birlikte, birden fazla istisna ve indirim tutarı toplamının 1.000.000 TL'yi aşması halinde istisna ve indirimlerin tümünün tasdiki zorunludur.
|
|
* Diğer İndimler ve Diğer İstisnalar satırlarına yazılan tutarın 1.000.000 TL yi aşması ya da toplamının bu tutarı aşması halinde istisna ve indirimlerin tümümün tasdiki zorunludur.
|
|
* Tasdik zorunluluğu kapsamına girmeyen istisna ve indirimler için dileyen mükellefler isteğe bağlı tasdik yaptırabilir.
|
|
* Diğer İndirim ve Diğer İstisnalar Dahil, indirim ve istisnalar toplamının 1.000.000 TL yi aşması halinde tümünün tasdiki zorunludur.
|
|
* Bakanlıkça ayrı belirleme yapılmadığı müddetçe asgari tutarlar izleyen yıllarda yeniden değerleme oranının yarısı oranında artırılarak uygulanır.
|
|
* Tasdiki zorunlu işlemlere ilişkin düzenlenecek tasdik sözleşmesinin “Tasdik konusu” bölümüne, “Gelir/Kurumlar vergisi istisna, indirim ve uygulama tasdik sözleşmesi” yazılır.
|
|
KURUMLAR VERGİSİ KANUNU'NA GÖRE TASDİKİ ZORUNLU İSTİSNA VE İNDİRİMLER
|
|
İSTİSNA/İNDİRİM/UYGULAMA
|
İLGİLİ MEVZUAT
|
ESAS ALINACAK ASGARİ TUTAR (TL)
|
|
1
|
Yurt Dışı İştirak Kazançları İstisnası
|
5520 Sayılı KV Kanunu (Madde 5/1-b)
|
500.000
|
|
2
|
Yurt Dışı İştirak Hissesi Satış Kazancı İstisnası
|
5520 Sayılı KV Kanunu (Madde 5/1-c)
|
500.000
|
|
3
|
Emisyon Primi Kazancı İstisnası
|
5520 Sayılı KV Kanunu (Madde 5/1-ç)
|
500.000
|
|
4
|
Gayrimenkul Yatırım Fonları Veya Ortaklıklarının Kazanç İstisnası (Esas Faaliyet Konusu İtibarıyla Gayrimenkul, Gayrimenkul Projeleri Ve Gayrimenkule Dayalı Haklardan Oluşan Portföyü İşletmek Amacıyla Kurulanlar Dışında Kalanların Kazançları Hariç)
|
5520 Sayılı KV Kanunu (Madde 5/1-d/4)
|
500.000
|
|
5
|
Taşınmaz ve İştirak Hisseleri İle Kurucu Senetleri, İntifa Senetleri , Rüçhan Hakları İle Girişim Sermayesi Yatırım Fonları Katılma Paylarının Satış Kazancı İstisnası
|
5520 Sayılı KV Kanunu (Madde 5/1-e ve Geçici Madde 16)
|
500.000
|
|
6
|
Yurt Dışı İnşaat, Onarım, Montaj Ve Teknik Hizmetler Kazanç İstisnası
|
5520 Sayılı KV Kanunu (Madde 5/1-h)
|
500.000
|
|
7
|
Sınai Mülkiyet Hakları İstisnası
|
5520 Sayılı KV Kanunu (Madde 5/B)
|
500.000
|
|
8
|
Türk Uluslararası Gemi Siciline Kayıtlı Gemilerin İşletilmesinden Ve Devrinden Sağlanan Kazanç İstisnası
|
4490 Sayılı Kanun
|
500.000
|
|
9
|
Serbest Bölgelerde Elde Edilen Kazanç İstisnası
|
3218 Sayılı Kanun
|
500.000
|
|
10
|
Teknoloji Geliştirme Bölgelerinde Elde Edilen Kazanç İstisnası
|
4691 Sayılı Kanun
|
500.000
|
|
11
|
Araştırma Altyapılarının Ar-Ge ve Yenilik Faaliyetlerinden Elde Ettikleri Kazançlarda İstisna
|
3/7/2014 tarihli ve 6550 sayılı Araştırma Altyapılarının Desteklenmesine Dair Kanun
|
500.000
|
|
12
|
Ar-Ge İndirimi
|
5520 Sayılı KV Kanunu (Mülga Madde 10/1-a)
|
500.000
|
|
13
|
Yurtdışına verilen Yazılım, Mühendislik, Eğitim ve Sağlık Hizmetleri Kazanç İstisnası
|
5520 Sayılı KV Kanunu (Madde 10/1-ğ)
|
500.000
|
|
14
|
Nakdi Sermaye Artışından Kaynaklanan Faiz İndirimi
|
5520 Sayılı KV Kanunu (Madde 10/1-ı)
|
500.000
|
|
15
|
Kurumlar Vergisi Oranının İndirimli Uygulanması
|
5520 Sayılı KV Kanunu (Madde 32/6,7,8 ve Madde )
|
200.000
|
|
İndirimli Kurumlar Vergisi Uygulaması
|
5520 Sayılı KV Kanunu (Madde Madde 32/A)
|
Tutara bakılmaksızın tasdik kapsamında
|
|
16
|
Yerel ve Kültürel Asgari Tamamlayıcı Kurumlar Vergisi Uygulaması
|
5520 Sayılı KV Kanunu (Ek Madde 1,2,3,4,5,6,7,8,9,10,11,12,13 ve Geçici Madde 17)
|
Tutara bakılmaksızın tasdik kapsamında
|
|
17
|
Ar-Ge ve Tasarım İndirimleri
|
5746 Sayılı Kanun
|
500.000
|
|
18
|
Teknogirişim Sermaye Desteği İndirimi
|
5747 Sayılı Kanun
|
500.000
|
|
19
|
Teknokent Sermaye Desteği İndirimi
|
4691 Sayılı Kanun
|
500.000
|
|
20
|
Yatırım İndirimi İstisnası (193 sayılı Kanunun Geçici 61 inci Maddesi Kapsamında Tevkifata Tabi Olmayanlar)
|
193 Sayılı Gelir Vergisi Kanunu
|
500.000
|
|
21
|
Yıllık Kuramlar Vergisi Beyannamesinin; Zarar Olsa Dahi İndirilecek İstisna Ve İndirimler" Başlıklı Bölümünde Yer Alan "Diğer İndirim ve İstisnalar" İle "Kazancın Bulunması Halinde İndirilecek İstisna ve İndirimler" Başlıklı Bölümünde Yer Alan "Diğer İndirimler"
|
5520 Sayılı KV Kanunu ile diğer Kanunlar
|
Tutara bakılmaksızın tasdik kapsamında
|
|
* Her bir istisna ve indirim tutarının 500.000 TL'yi aşması halinde tasdiki zorunludur.
|
|
* Her bir istisna ve indirim tutarı bakımından (Diğer İndirimler ve Diğer İstisnalar Hariç) 500.000 TL'yi aşmamakla birlikte, birden fazla istisna ve indirim tutarı toplamının 1.000.000 TL'yi aşması halinde istisna ve indirimlerin tümünün tasdiki zorunludur.
|
|
* Diğer İndimler ve Diğer İstisnalar satırlarına yazılan tutarın 1.000.000 TL yi aşması ya da toplamının bu tutarı aşması halinde istisna ve indirimlerin tümümün tasdiki zorunludur.
|
|
* Tasdik zorunluluğu kapsamına girmeyen istisna ve indirimler için dileyen mükellefler isteğe bağlı tasdik yaptırabilir.
|
|
* Diğer İndirim ve Diğer İstisnalar Dahil, indirim ve istisnalar toplamının 1.000.000 TL yi aşması halinde tümünün tasdiki zorunludur.
|
|
* Bakanlıkça ayrı belirleme yapılmadığı müddetçe asgari tutarlar izleyen yıllarda yeniden değerleme oranının yarısı oranında artırılarak uygulanır.
|
|
*233 Sayılı Kanun Hükmünde Kararname hükümlerine tabi kamu iktisadi teşebbüsleri ile bunlara ait müesseselerin, bu Tebliğ kapsamındaki işlemlerinin ilgili mevzuat hükümlerine uygun olduğunun yeminli mali müşavirlere tasdik ettirilmesi mecburiyeti bulunmamaktadır.
|
|
* Tasdiki zorunlu işlemlere ilişkin düzenlenecek tasdik sözleşmesinin “Tasdik konusu” bölümüne, “Gelir/Kurumlar vergisi istisna, indirim ve uygulama tasdik sözleşmesi” yazılır.
|
6- Bazı İthalatçılara YMM Özel Amaçlı Tasdik Raporu Zorunluluğu Getirildi:
23 Kasım 2023 tarih 7846 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı ile 3065 sayılı KDV Kanunu’nun 36’ıncı maddesi ile verilen yetkiye dayanılarak 24 Kasım 2023 tarihinden geçerli olmak üzere, ithalatta ödenen bazı KDV’lerin indirim konusu yapılamayacağına yönelik düzenleme yapılmıştı. 7846 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı kapsamında;
- İthalatta gözetim uygulanması hakkında ilgili mevzuat uyarınca, gözetim uygulamasına tabi tutulan mallara ilişkin gümrük beyannamelerinde beyan olunan ve tevsik edilemeyen tutarlar,
- İthalatta korunma önlemleri uygulanması hakkında ilgili mevzuat uyarınca korunma önlemi olarak uygulanan gümrük vergisi ve/veya ek mali mükellefiyetler,
- İthalatta haksız rekabetin önlenmesi hakkında ilgili mevzuat kapsamında uygulanan dampinge karşı vergi ve telafi edici vergiler,
ile bu tutarlar nedeniyle doğan ve KDV matrahına dâhil olan her türlü vergi, resim, harç ve paylar dolayısıyla ödenen KDV'nin indiriminin mümkün olmadığına yönelik düzenleme yapılmıştı.
Bu defa, 31 Ocak 2026 tarih 33154 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanan “Katma Değer Vergisi Genel Uygulama Tebliğinde Değişiklik Yapılmasına Dair Tebliğ (Seri No: 57)” ile, bu kapsamda ithalat yapan mükelleflere;
- Takvim yılının altışar aylık dönemleri itibarıyla ithalat bedeli 46 Sıra No.lu Serbest Muhasebeci Mali Müşavirlik ve Yeminli Mali Müşavirlik Kanunu Genel Tebliğinin 3 üncü maddesinin birinci fıkrasının (a) bendinde belirlenen tutarı (2.600.000-TL) aşmayan ithalatlara ilişkin KDV’nin, işlemin yapıldığı döneme ait KDV beyannamesinde mezkur Karar kapsamında doğru bir şekilde indirim konusu yapılıp yapılmadığını altışar aylık dönemleri izleyen ayın sonuna kadar bağlı oldukları vergi dairesine bildirim yapma,
- Takvim yılının altışar aylık dönemleri itibarıyla ithalat bedelinin belirlenen tutarı (2.600.000-TL) aşması halinde, söz konusu uygulamalar nedeniyle ödenen KDV’nin, mezkur Karar kapsamında doğru bir şekilde indirim konusu yapılıp yapılmadığı altışar aylık dönemleri izleyen ayın sonuna kadar ibraz edilecek Özel Amaçlı YMM Raporu ile tevsik etme,
Zorunluluğu getirilmiştir.
Dileyen mükellefler sadece söz konusu ithalatlara yönelik YMM ile “Özel Amaçlı Tasdik Raporu” için sözleşme imzalayarak, bu yönde rapor hazırlanmasını talep edebilecekleri gibi, YMM ile süresinde ‘her yılın Ocak ayı içinde) tam tasdik sözleşmesi imzalayarak, tam tasdik sözleşmesinin sağladığı avantajlardan yararlanmanın yanı sıra söz konusu ithalatlara ilişkin istenilen konuların da tasdikini sağlayabileceklerdir.
7- YMM İle Süresinde Yapılan Tam Tasdik Sözleşmesinin Sağladığı Diğer Bazı Haklarla İlgili Özet Bilgi:
- KDV İadelerinde İndirimli Teminat Uygulamasından (İTUS) Yararlanılabilmesi İçin Süresinde Yapılmış Tam Tasdik Sözleşmesi Aranır (Diğer Şartlarla Birlikte) İTUS Sertifikası Mükelleflere % 8 Oranında Teminatla Nakit İade Hakkı Sağlar (1 Seri No.lu KDV Genel Uygulama Tebliği)
- Süresinde Yapılmış Tam Tasdik Sözleşmesi Olan Mükelleflerin Artırımlı Teminat Uygulamasında (ATU) % 60 Teminatla, 5 İş Günü İçinde Nakit İade Hakkından Yararlanma İmkanı (Diğer Şartlarla Birlikte) Sağlar (2 Seri No.lu KDV Genel Uygulama Tebliği)
- KDV Genel Tebliğinin (I/C-2.1.3.) ve (I/C-2.1.3.) bölümleri kapsamında Kısmi Tevkifat Uygulanan; Hizmetler ile ilgili KDV iade alacaklarının mahsubunu isteyen mükelleflerin 50.000 TL ve üzerindeki mahsuben iade talepleri vergi inceleme raporu ile yerine getirilir. Şu kadar ki mükellefin iade hakkı doğuran işlemi yaptığı yılda süresinde düzenlenmiş tam tasdik sözleşmesinin bulunması halinde, nakden veya mahsuben iade talepleri YMM raporu ile yerine getirilebilecektir (46 Seri No.lu KDV Genel Tebliği)
- KDV Genel Tebliğinin (IV/A2-3.5.) bölümünde; Sahte Belge Kullanılmasına Yönelik Olumsuz Tespit Bulunan dönemi kapsayan takvim yılında süresinde düzenlenmiş tam tasdik sözleşmesi bulunan mükelleflerin, sahte olduğu tespit edilen belgelerde yer alan alım tutarının, aynı dönemdeki toplam alımlarının %5’ini geçmemesi halinde, bu mükellefler sahte belge kullanma tespiti gerekçesiyle özel esaslar kapsamına alınmazlar. Şu kadar ki, bu durumun 213 sayılı Kanunun 370 inci maddesinin (b) fıkrası kapsamındaki ön tespitler için yapılacak izaha davet ve buna bağlı olarak uygulanacak özel esaslar uygulamasına etkisi yoktur (46 Seri No.lu KDV Genel Tebliği)
- KDV Genel Tebliğinin (IV/A2-11.) bölümünde; İade talep edilen vergilendirme dönemini kapsayan takvim yılında süresinde düzenlenmiş tam tasdik sözleşmesi bulunan mükelleflerin, iade talep edilen dönemdeki Her Bir İade Hakkı Doğuran İşlem İtibarıyla İade Talebinin %5’ini Geçmeyen Tutarlar İçin bu bölüm kapsamında işlem yapılmaz (57 Seri No.lu KDV Genel Tebliği, 31/01/2026 tarihinden itibaren)
- Mal satılan veya hizmet verilen bazı mükelleflerin KDV iadeleri veya tam tasdik denetimleri sırasında yapılması gereken Karşıt İncelemeler, firma bünyesinde önemli yoğunluk oluşturabilmektedir. Ancak bu mükelleflerin YMM ile süresinde tam tasdik sözleşmesi yapmaları halinde, karşı tarafın YMM si tarafından sözleşme imzalanan YMM ye bilgi isteme yazısı gönderilerek, alınacak cevapla karşıt inceleme sağlanmış olmakta ve böylece mükellefe kolaylık sağlanmaktadır. (27 ve 29 Seri No.lu SM, SMMM ve YMM Tebliğleri)
KAYNAKÇA:
-
213 Sayılı Vergi Usul Kanunu’nun İlgili Maddeleri:227, 353,554
-
3568 Sayılı SM, SMMM ve YMM Kanunu Genel Tebliğleri:18, 27, 29, 35, 45, 46 ve 49
-
3065 Sayılı Katma Değer Vergisi Kanunu’nun İlgili Maddeleri:9, 11,13,14,15,29,32
-
3065 Sayılı KDV Kanunu’nun İlgili Genel Tebliğleri: 1,2,41,44,46,48 ve 57
-
5520 Sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu : 5,15
-
193 Sayılı Gelir Vergisi Kanunu: 42
-
193 Sayılı Gelir Vergisi Kanunu Genel Tebliğleri: 252,315
-
Yeminli Mali Müşavirlerin Tasdik Edecekleri Belgeler, Tasdik Konuları, Tasdike İlişkin Usul Ve Esaslar Hakkında Yönetmelik
250 kişi tarafından görüntülenmiştir.
