BBDAS/30.12.2025-240-Bazı İstisna ve İndirimlere Yeminli Mali Müşavir (YMM) Tasdik Raporu Zorunluluğu Getirildi

PDF olarak indirmek için tıklayın

Tarih : 30.12.2025

Sayı : BBDAS/2025-240

Konu : Bazı İstisna ve İndirimlere Yeminli Mali Müşavir (YMM) Tasdik Raporu Zorunluluğu Getirildi

30 Aralık 2025 tarih 33123 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanan “Serbest Muhasebeci Mali Müşavirlik Ve Yeminli Mali Müşavirlik Kanunu Genel Tebliği (Sıra No: 49)” ile;

2025 yılı Gelir Vergisi ve Kurumlar Vergisi Beyannamelerinden geçerli olmak üzere,

Gelir Vergisi ve Kurumlar Vergisi Kanunlarına göre uygulanan bazı istisna ve indirimlerin,

Yeminli Mali Müşavir (YMM) raporuyla tasdik edilmesi zorunluluğu getirilmiş olup,

Getirilen zorunluluğa uymayan mükelleflerin belirtilen indirim ve istisnalardan yararlanamayacağı ve haklarında 213 sayılı VUK’nu hükümlerine göre Özel Usulsüzlük Cezası uygulanacağı,

Yönünde düzenleme yapılmıştır.

1- Getirilen Tasdik Zorunluluğunun Amacı

Gelir vergisi ve Kurumlar vergisi istisna, indirim ve uygulamalarına ilişkin yeminli mali müşavirlerce yapılacak tasdikin amacı,

Mükelleflerin 193 sayılı Kanun ve 5520 sayılı Kanun ile ilgili diğer mevzuat kapsamında yıllık gelir vergisi beyannameleri ile kurumlar vergisi beyannamelerinde yer verilen

İstisna, indirim ve uygulamalardan yararlanabilmeleri için defter kayıtlarına dayanak teşkil eden belgelerin, ilgili mevzuat hükümlerine uygun olarak düzenlenip düzenlenmediği ile gerçek durumu yansıtıp yansıtmadığının, hesaplamaların doğru beyan edilip edilmediğinin, istisna, indirim ve uygulamalara ilişkin belirtilen şartları sağlayıp sağlamadıklarının, hasılat veya kazançların ilgili mevzuatın öngördüğü biçimde ve sürede elde edilip edilmediğinin tespit edilerek istisna, indirim ve uygulama nedeniyle vergi dışı tutulan işlemlerin ve tutarların belirlenmesidir.

2- Gelir Vergisi İstisna, İndirim ve Uygulamalarına İlişkin Tasdik Zorunluluğu

Gelir vergisi mükelleflerinin, 193 sayılı Kanun ve ilgili diğer mevzuat kapsamında gelir vergisi beyannamelerinde yer verilen istisna, indirim ve uygulamalara ilişkin aşağıdaki işlemlerini, yeminli mali müşavirlere tasdik ettirmeleri zorunluluğu getirilmiştir.

Gelir Vergisi Kanunu’na Göre Tasdiki Zorunlu Hale Getirilen İstisna, İndirim ve Uygulamalar Aşağıdaki Gibidir:

GELİR VERGİSİ KANUNU'NA GÖRE TASDİKİ ZORUNLU İSTİSNA VE İNDİRİMLER
İSTİSNA/İNDİRİM/UYGULAMA		İLGİLİ MEVZUAT	ESAS ALINACAK ASGARİ TUTAR (TL)
1	Sınai Mülkiyet Haklarında İstisna	5520 sayılı Kanun (Madde 5/B)	500.000,00
2	Türk Uluslararası Gemi Siciline Kayıtlı Gemilerin İşletilmesinden Ve Devrinden Sağlanan Kazanç İstisnası	16/12/1999 Tarihli ve 4490 sayılı Türk Uluslararası Gemi Sicili Kanunu ile 491 Sayılı Kanun Hükmünde Kararnamede Değişiklik Yapılmasına Dair Kanun	500.000,00
3	Serbest Bölgelerde Elde Edilen Kazanç İstisnası	6/6/1995 tarihli ve 3218 sayılı Serbest Bölgeler Kanunu	500.000,00
4	Teknoloji Geliştirme Bölgelerinde Elde Edilen Kazanç İstisnası	26/6/2001 tarihli ve 4691 sayılı Teknoloji Geliştirme Bölgeleri Kanunu	500.000,00
5	Yurtdışına Verilen Yazılım, Mühendislik, Eğitim ve Sağlık Hizmetleri Kazanç İstisnası	193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu (Madde 89/13)	500.000,00
6	İndirimli Gelir Vergisi Uygulaması	5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu (Madde 32/A)	Tutara bakılmaksızın tasdik kapsamında
7	Ar-Ge Ve Tasarım İndirimleri	28/2/2008 tarih 5746 sayılı Araştırma, Geliştirme ve Tasarım Faaliyetlerinin Desteklenmesi Hakkında Kanun	500.000,00
8	Yatırım İndirimi İstisnası (193 sayılı Kanunun Geç. 61 inci Mad. Kapsamında Tevkifata Tabi Olmayanlar)	193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu	500.000,00
9	Yıllık Gelir Vergisi Beyannamesinin "Beyan Edilecek Gelirden İndirim" Başlıklı Bölümünde Yer Alan "Diğer İndirimler" İle "İstisna Edilen Kazançlara İlişkin Bildirim" Başlıklı Bölümünde Yer Alan "Diğer İstisnalar"	193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu ile diğer Kanunlar	Tutara bakılmaksızın tasdik kapsamında
* Her bir istisna ve indirim tutarının 500.000 TL'yi aşması halinde tasdiki zorunludur.
* Her bir istisna ve indirim tutarı bakımından (Diğer İndirimler ve Diğer İstisnalar Hariç) 500.000 TL'yi aşmamakla birlikte, birden fazla istisna ve indirim tutarı toplamının 1.000.000 TL'yi aşması halinde istisna ve indirimlerin tümünün tasdiki zorunludur.
* Diğer İndimler ve Diğer İstisnalar satırlarına yazılan tutarın 1.000.000 TL yi aşması ya da toplamının bu tutarı aşması halinde istisna ve indirimlerin tümümün tasdiki zorunludur.
* Tasdik zorunluluğu kapsamına girmeyen istisna ve indirimler için dileyen mükellefler isteğe bağlı tasdik yaptırabilir.
* Diğer İndirim ve Diğer İstisnalar Dahil, indirim ve istisnalar toplamının 1.000.000 TL yi aşması halinde tümünün tasdiki zorunludur.
* Bakanlıkça ayrı belirleme yapılmadığı müddetçe asgari tutarlar izleyen yıllarda yeniden değerleme oranının yarısı oranında artırılarak uygulanır.

3- Kurumlar Vergisi İstisna, İndirim ve Uygulamalarına İlişkin Tasdik Zorunluluğu

Kurumlar vergisi mükelleflerinin, 5520 sayılı Kanun ve diğer mevzuat kapsamında kurumlar vergisi beyannamelerinde yer verilen istisna, indirim ve uygulamalara ilişkin aşağıdaki işlemlerini, yeminli mali müşavirlere tasdik ettirmeleri zorunluluğu getirilmiştir.

Kurumlar Vergisi Kanunu’na Göre Tasdiki Zorunlu Hale Getirilen İstisna, İndirim ve Uygulamalar Aşağıdaki Gibidir:

KURUMLAR VERGİSİ KANUNU'NA GÖRE TASDİKİ ZORUNLU İSTİSNA VE İNDİRİMLER
İSTİSNA/İNDİRİM/UYGULAMA		İLGİLİ MEVZUAT	ESAS ALINACAK ASGARİ TUTAR (TL)
1	Yurt Dışı İştirak Kazançları İstisnası	5520 Sayılı KV Kanunu (Madde 5/1-b)	500.000
2	Yurt Dışı İştirak Hissesi Satış Kazancı İstisnası	5520 Sayılı KV Kanunu (Madde 5/1-c)	500.000
3	Emisyon Primi Kazancı İstisnası	5520 Sayılı KV Kanunu (Madde 5/1-ç)	500.000
4	Gayrimenkul Yatırım Fonları Veya Ortaklıklarının Kazanç İstisnası (Esas Faaliyet Konusu İtibarıyla Gayrimenkul, Gayrimenkul Projeleri Ve Gayrimenkule Dayalı Haklardan Oluşan Portföyü İşletmek Amacıyla Kurulanlar Dışında Kalanların Kazançları Hariç)	5520 Sayılı KV Kanunu (Madde 5/1-d/4)	500.000
5	Taşınmaz ve İştirak Hisseleri İle Kurucu Senetleri, İntifa Senetleri , Rüçhan Hakları İle Girişim Sermayesi Yatırım Fonları Katılma Paylarının Satış Kazancı İstisnası	5520 Sayılı KV Kanunu (Madde 5/1-e ve Geçici Madde 16)	500.000
6	Yurt Dışı İnşaat, Onarım, Montaj Ve Teknik Hizmetler Kazanç İstisnası	5520 Sayılı KV Kanunu (Madde 5/1-h)	500.000
7	Sınai Mülkiyet Hakları İstisnası	5520 Sayılı KV Kanunu (Madde 5/B)	500.000
8	Türk Uluslararası Gemi Siciline Kayıtlı Gemilerin İşletilmesinden Ve Devrinden Sağlanan Kazanç İstisnası	4490 Sayılı Kanun	500.000
9	Serbest Bölgelerde Elde Edilen Kazanç İstisnası	3218 Sayılı Kanun	500.000
10	Teknoloji Geliştirme Bölgelerinde Elde Edilen Kazanç İstisnası	4691 Sayılı Kanun	500.000
11	Araştırma Altyapılarının Ar-Ge ve Yenilik Faaliyetlerinden Elde Ettikleri Kazançlarda İstisna	3/7/2014 tarihli ve 6550 sayılı Araştırma Altyapılarının Desteklenmesine Dair Kanun	500.000
12	Ar-Ge İndirimi	5520 Sayılı KV Kanunu (Mülga Madde 10/1-a)	500.000
13	Yurtdışına verilen Yazılım, Mühendislik, Eğitim ve Sağlık Hizmetleri Kazanç İstisnası	5520 Sayılı KV Kanunu (Madde 10/1-ğ)	500.000
14	Nakdi Sermaye Artışından Kaynaklanan Faiz İndirimi	5520 Sayılı KV Kanunu (Madde 10/1-ı)	500.000
15	Kurumlar Vergisi Oranının İndirimli Uygulanması	5520 Sayılı KV Kanunu (Madde 32/6,7,8 ve Madde )	200.000
15	İndirimli Kurumlar Vergisi Uygulaması	5520 Sayılı KV Kanunu (Madde Madde 32/A)	Tutara bakılmaksızın tasdik kapsamında
16	Yerel ve Kültürel Asgari Tamamlayıcı Kurumlar Vergisi Uygulaması	5520 Sayılı KV Kanunu (Ek Madde 1,2,3,4,5,6,7,8,9,10,11,12,13 ve Geçici Madde 17)	Tutara bakılmaksızın tasdik kapsamında
17	Ar-Ge ve Tasarım İndirimleri	5746 Sayılı Kanun	500.000
18	Teknogirişim Sermaye Desteği İndirimi	5747 Sayılı Kanun	500.000
19	Teknokent Sermaye Desteği İndirimi	4691 Sayılı Kanun	500.000
20	Yatırım İndirimi İstisnası (193 sayılı Kanunun Geçici 61 inci Maddesi Kapsamında Tevkifata Tabi Olmayanlar)	193 Sayılı Gelir Vergisi Kanunu	500.000
21	Yıllık Kuramlar Vergisi Beyannamesinin; Zarar Olsa Dahi İndirilecek İstisna Ve İndirimler" Başlıklı Bölümünde Yer Alan "Diğer İndirim ve İstisnalar" İle "Kazancın Bulunması Halinde İndirilecek İstisna ve İndirimler" Başlıklı Bölümünde Yer Alan "Diğer İndirimler"	5520 Sayılı KV Kanunu ile diğer Kanunlar	Tutara bakılmaksızın tasdik kapsamında
* Her bir istisna ve indirim tutarının 500.000 TL'yi aşması halinde tasdiki zorunludur.
* Her bir istisna ve indirim tutarı bakımından (Diğer İndirimler ve Diğer İstisnalar Hariç) 500.000 TL'yi aşmamakla birlikte, birden fazla istisna ve indirim tutarı toplamının 1.000.000 TL'yi aşması halinde istisna ve indirimlerin tümünün tasdiki zorunludur.
* Diğer İndimler ve Diğer İstisnalar satırlarına yazılan tutarın 1.000.000 TL yi aşması ya da toplamının bu tutarı aşması halinde istisna ve indirimlerin tümümün tasdiki zorunludur.
* Tasdik zorunluluğu kapsamına girmeyen istisna ve indirimler için dileyen mükellefler isteğe bağlı tasdik yaptırabilir.
* Diğer İndirim ve Diğer İstisnalar Dahil, indirim ve istisnalar toplamının 1.000.000 TL yi aşması halinde tümünün tasdiki zorunludur.
* Bakanlıkça ayrı belirleme yapılmadığı müddetçe asgari tutarlar izleyen yıllarda yeniden değerleme oranının yarısı oranında artırılarak uygulanır.
*233 Sayılı Kanun Hükmünde Kararname hükümlerine tabi kamu iktisadi teşebbüsleri ile bunlara ait müesseselerin, bu Tebliğ kapsamındaki işlemlerinin ilgili mevzuat hükümlerine uygun olduğunun yeminli mali müşavirlere tasdik ettirilmesi mecburiyeti bulunmamaktadır.

4- Tasdik Sözleşmesi Düzenlenmesi

Tasdiki zorunlu işlemlere ilişkin düzenlenecek tasdik sözleşmesinin “Tasdik konusu” bölümüne, “Gelir/Kurumlar vergisi istisna, indirim ve uygulama tasdik sözleşmesi” yazılır.

5- YMM Tasdik Raporlarının Gönderilmesi

Gelir Vergisi Kanunu’na Göre Düzenlenen Raporlar:

Mükelleflerin, istisna, indirim ve uygulama yoluyla vergi dışı tutulan işlemlerinin ilgili mevzuat hükümlerine uygun olduğu, yeminli mali müşavirler tarafından düzenlenen Gelir Vergisi İstisna, İndirim Ve Uygulama Tasdik Raporları ile tasdik edilecektir.

Tasdiki zorunlu işlemlere ilişkin düzenlenen tasdik raporlarının ilgili takvim yılı gelir vergisi beyannamesi ile birlikte veya bu beyannamenin verilme süresinin bitimini takip eden iki ay içerisinde, 1/6/2019 tarihli ve 30791 sayılı Resmî Gazete’de yayımlanan Yeminli Mali Müşavirlik Tasdik Raporlarının Elektronik Ortamda Gönderilmesi Hakkında Genel Tebliğ (Sıra No: 1) ile bu konudaki diğer düzenlemeler uyarınca dijital vergi dairesi üzerinden elektronik ortamda gönderilmesi zorunludur.

Yıllık gelir vergisi beyannameleri ve eklerinin tasdikine ilişkin (tam tasdik) sözleşme düzenleyerek beyannamelerini tasdik ettiren mükelleflerin, haklarında düzenlenecek tam tasdik raporlarının ayrı bir bölümünde söz konusu indirim, istisna veya uygulamalara ilişkin bu Tebliğ ekindeki rapor dispozisyonunda yer alan hususlara yer verilmesi şartıyla tasdik kapsamındaki işlemleri için ayrıca rapor ibraz etmelerine gerek bulunmamaktadır.

Kurumlar Vergisi Kanunu’na Göre Düzenlenen Raporlar:

Mükelleflerin, istisna, indirim ve uygulama yoluyla vergi dışı tutulan işlemlerinin ilgili mevzuat hükümlerine uygun olduğu, yeminli mali müşavirler tarafından düzenlenen kurumlar vergisi istisna, indirim ve uygulama tasdik raporları ile tasdik edilecektir.

Tasdiki zorunlu işlemlere ilişkin düzenlenen tasdik raporlarının ilgili hesap döneminin kurumlar vergisi beyannamesi ile birlikte veya bu beyannamenin verilme süresinin bitimini takip eden iki ay içerisinde, Yeminli Mali Müşavirlik Tasdik Raporlarının Elektronik Ortamda Gönderilmesi Hakkında Genel Tebliğ (Sıra No:1) ile bu konudaki diğer düzenlemeler uyarınca dijital vergi dairesi üzerinden elektronik ortamda gönderilmesi zorunludur.

1/1/2025 tarihinden itibaren elde edilen kazançlara uygulanmak üzere, 5520 sayılı Kanunun 5 inci maddesinin birinci fıkrasının (d) bendinin (4) numaralı alt bendindeki istisna için düzenlenen tasdik raporlarının ilgili hesap döneminin kurumlar vergisi beyannamesi ile birlikte veya bu beyannamenin verilme süresinin bitimini takip eden üç ay içerisinde dijital vergi dairesi üzerinden elektronik ortamda gönderilmesi zorunludur.

Kurumlar vergisi beyannameleri ve eklerinin tasdikine ilişkin (tam tasdik) sözleşme düzenleyerek beyannamelerini tasdik ettiren mükelleflerin, haklarında düzenlenecek tam tasdik raporlarının ayrı bir bölümünde söz konusu indirim, istisna veya uygulamalara ilişkin bu Tebliğ ekindeki rapor dispozisyonunda yer alan hususlara yer verilmesi şartıyla, tasdik kapsamındaki işlemleri için ayrıca rapor ibraz etmelerine gerek bulunmamaktadır.

6- YMM Tasdik Raporlarında Bulunması Gereken Asgari Bilgiler

Yeminli mali müşavirlerce düzenlenecek gelir/kurumlar vergisi istisna, indirim ve uygulama tasdik raporlarının, mükelleflerin ilgili dönem beyannamesine ilişkin bilgileri de içermesi kaydıyla aşağıdaki hususları ihtiva etmesi gerekir:

Yasal defterlerin tasdikine ilişkin bilgiler; defter kayıtlarına dayanak teşkil eden belgelerin ilgili mevzuat hükümlerine uygun olarak düzenlenip düzenlenmediği ve gerçek durumu yansıtıp yansıtmadığı.

İstisna, indirim ve uygulamalara ilişkin mevzuat ile mükelleflerin bu hususlardan yararlanacak şartları sağlayıp sağlamadığı ve ana sözleşmesindeki buna ilişkin bilgiler ile söz konusu indirim ve istisnalara yönelik hesaplamaların doğru beyan edilip edilmediği.

İstisna, indirim ve uygulamalara konu olan hasılat veya kazançların ilgili mevzuatın öngördüğü biçimde ve sürede elde edilip edilmediği.

Söz konusu harcama, maliyet, hasılat ve kazançların gerçek tutarlarının ilgili mevzuatın öngördüğü biçimde belgelendirilip belgelendirilmediği, doğru olarak tespit edilip edilmediği, gerektiği hallerde istisna, indirim ve uygulamalardan yararlanacaklara verilecek payların dikkate alınıp alınmadığı.

193 sayılı Kanun, gelir vergisi genel tebliğleri / 5520 sayılı Kanun, 3/4/2007 tarihli ve 26482 sayılı Resmî Gazete’de yayımlanan Kurumlar Vergisi Kanunu Genel Tebliği (Seri No:1) ve ilgili diğer mevzuat hükümlerine uyulup uyulmadığı.

Birinci fıkra kapsamında yapılan tespitler, konuları itibarıyla raporlarda ayrı ayrı yer alır. Tasdik raporlarında ayrı başlıklar halinde istisna, indirim ve uygulamalar itibarıyla mükelleflerin yararlanacağı vergi dışı bırakılan tutarların hesaplanma şekline açık bir biçimde yer verilir.

Gelir vergisi / Kurumlar vergisi istisna, indirim ve uygulama tasdik raporları, Ek-1’i oluşturan rapor kapağı ve Ek-2’yi oluşturan rapor dispozisyonunda yer alan hususlara uygun olarak hazırlanır. Rapor içeriği itibarıyla rapor dispozisyonunda yer alan hususlar ayrı ayrı belirtilir. Bu Tebliğde (Rapor dispozisyonu dâhil) sözü edilen konular, mükellefin kayıt ve belge tarih ile numaraları da belirtilmek suretiyle açıklanır. Gerekli tespitler ve inceleme kanıtları raporun eklerini oluşturur.

Gelir vergisi / Kurumlar vergisi istisna, indirim ve uygulama tasdik raporlarının “Sonuç” bölümünde, bu Tebliğde belirtilen konuların incelenip incelenmediği, fiili durum ile muhasebe kayıtlarının uygun olup olmadığı, istisna, indirim ve uygulama yoluyla vergi dışı tutulan işlemlerin ilgili mevzuata uygun olup olmadığı hususlarına yer verilerek istisna, indirim ve uygulama hükümlerinden yararlandırılacak tutarlar konuları itibarıyla ayrı ayrı belirtilir.

Yeminli mali müşavirler, birinci, ikinci, üçüncü ve dördüncü fıkralarda belirtilen hususlarla ilgili olarak yapacakları incelemelerde, Yeminli Mali Müşavirlerin Tasdik Edecekleri Belgeler, Tasdik Konuları ve Tasdike İlişkin Usul ve Esaslar Hakkındaki Yönetmeliğin kanıt toplama ve denetim teknikleri ile ilgili hükümlerine uymakla yükümlüdür.

7- Tasdik Raporu Kapsamındaki İşlemlerin Tasdik Ettirilmemesinin Sonuçları

Gelir/kurumlar vergisi istisna, indirim ve uygulama tasdik raporunun zamanında ibraz edilmemesi halinde, mükellefe 213 sayılı Kanunun mükerrer 227 nci maddesinin üçüncü fıkrası uyarınca mühlet verilir. Tasdik raporunun bu süre içerisinde de ibraz edilmemesi halinde mükellef tasdike konu haktan yararlanamaz.

Gelir/kurumlar vergisi istisna, indirim ve uygulama tasdik raporunun zamanında ibraz edilmemesi halinde ayrıca, 213 sayılı Kanunda belirtilen özel usulsüzlük cezasına yönelik hüküm tatbik edilir.

Saygılarımızla.

BOĞAZİÇİ BAĞIMSIZ DENETİM VE YMM A.Ş.

(!) Sirkülerimiz yayımlandığı tarih itibariyle; ilgili olduğu mevzuat düzenlemelerinin duyurulmasına yönelik genel açıklamalar içermektedir. Mevzuat düzenlemeleri karşısında, her olayın kendine has özellikleri ile birlikte değerlendirilerek getireceği yükümlülükler veya sağlayacağı avantajlar titizlikle değerlendirilmelidir. Mevzuat değişiklikleri üzerine yapılabilecek yorum, eleştiri veya tavsiyeler önemli görülen konulara dikkat çekmeye yönelik olup, uygulamada ilgili kurum veya kuruluşların belirlediği usul ve esaslara göre işlem yapılması esastır. Konularında uzman kadrolarımızdan olaya özgü ilave görüş alınmadan, sadece sirkülerimiz esas alınarak yapılacak işlemler sonucunda doğabilecek zarar ve yükümlülüklerden yazar veya müşavirliğimiz sorumlu tutulamaz.

608 kişi tarafından görüntülenmiştir.

VERGİ SİRKÜLERİ

BOĞAZİÇİ BAĞIMSIZ DENETİM ve YMM A.Ş.

Boğaziçi Bağımsız Denetim ve YMM A.Ş. vergi ve yönetim danışmanlığı hizmetleri veren profesyonel bir organizasyondur.

BİZDEN HABERLER

Web sitemiz yenilendi..