* Kahramanmaraş merkezli depremden etkilenen yerlerde afetzedelere bağışlanacak konutların inşasına yönelik (belirlenen şartlar dahilinde) yapılacak teslim ve hizmetler 31.12.2024 tarihine kadar KDV’den istisna edilmiştir,

 

* Kurumların aktifinde yer alan taşınmazların satışında uygulanmakta olan KDV istisnası kademeli olarak kaldırıldı,

* Finansal kiralama kapsamında yapılan teslim ve kiralamalarda uygulanmakta olan sözleşmenin yapıldığı tarihteki geçerli KDV oranı uygulamasından vazgeçildi,

 

* Proje uygulaması getirilen istisnalara ilişkin KDV genel uygulama tebliğinin yürürlüğünden önce başlanılan ve halen devam eden işler 1.1.2024 tarihinden itibaren proje uygulaması kapsamında istisna belgeleri alabilecekleri yönünde düzenleme yapıldı.

 

Yapılan değişikliklere ilişkin açıklamalar aşağıdaki gibidir.

 

• 1- Kahramanmaraş Merkezli Depremden Etkilenen Yerlerde Afetzedelere Bağışlanacak Konutların İnşasına Yönelik Belirlenen Şartlar Dahilinde Yapılacak Teslim ve Hizmetler 31.12.2024 Tarihine Kadar İstisna Edilmiştir:

 

* Kahramanmaraş merkezli depremden etkilenen yerlerde, Afet ve Acil Durum Yönetim Başkanlığı (AFAD) ile imzalanan protokol çerçevesinde afetzedelere bağışlanacak konutların inşası amacıyla kamu kurumu niteliğindeki meslek kuruluşlarına 31.12.2024 tarihine kadar yapılacak teslim ve hizmetler KDV’den istisna edilerek, getirilen istisnanın uygulama usul ve esasları belirlenmiştir.

* Afet ve Acil Durum Yönetimi Başkanlığı (AFAD) ile imzalanan protokol kapsamında afetzedelere bağışlanacak konutların inşası dolayısıyla kamu kurumu niteliğindeki meslek kuruluşlarına yapılan teslim ve hizmetler girmektedir.

* Söz konusu istisnadan, kamu kurumu niteliğindeki meslek kuruluşları, KDV mükellefi olup olmadığına bakılmaksızın faydalanır.

* Konut niteliğinde olmayan yapıların (işyeri, fabrika, alışveriş merkezi, cami, park, okul, hastane, sosyal tesis gibi) inşası ile mevcut konutların tadil, bakım ve onarımına ilişkin mal ve hizmet alımları istisna kapsamına girmez.

* İstisnadan faydalanılabilmesi için kamu kurumu niteliğindeki meslek kuruluşlarının AFAD ile bağış protokolü imzalaması şarttır.

* İstisna, konutun inşasına yönelik mal ve hizmet alımlarını kapsamakta olup, bir arada bulunan konutların yapımına ilişkin altyapı işleri, site içi yollar, istinat duvarı, perde duvarı, çevre duvarı ve benzerlerine ilişkin mal ve hizmetler istisna kapsamında değerlendirilir. Çocuk parkı, bahçe düzenlemesi, havuz, pergole, kamelya, spor alanı ve benzerlerinin yapımına ilişkin mal ve hizmet alımları istisna kapsamında değerlendirilmez.

*Ayrıca konutların mütemmimi niteliğindeki mutfak dolabı, konut sahibi kişilerce sökülüp taşınamayacak olan banyo dolabı ve vestiyer, panel radyatör, kombi, duşakabin, küvet ve benzerleri istisna kapsamındadır. Mobilya, beyaz eşya, perde, avize, televizyon ve benzeri eşyalar istisna kapsamında değerlendirilmez.

* AFAD’a nakdi olarak yapılan bağışlar kullanılarak AFAD tarafından yaptırılan konutlara ilişkin mal ve hizmet alımlarında bu madde kapsamında istisna uygulanması mümkün değildir.

*Kamu kurumu niteliğindeki meslek kuruluşlarının bu istisna kapsamında inşa ettikleri konutların AFAD’a bedelsiz teslimi 3065 sayılı Kanunun 17/2-b maddesi kapsamında KDV’den istisnadır.

* İstisna, AFAD ile imzalanan protokol kapsamında afetzedelere bağışlanacak konutların inşası dolayısıyla kamu kurumu niteliğindeki meslek kuruluşlarına 31/12/2024 tarihine kadar yapılan teslim ve hizmetlere uygulanacak olup, inşa edilen konutların 31/12/2024 tarihinden sonra bağışlanması istisna uygulamasını etkilemez.

* İstisna belgesinin alınması, istisnanın uygulanması, istisna kapsamında satış yapanların KDV iadesi vb. hususlarındaki açıklar detaylı olarak Tebliğde yer almaktadır.

 

• 2-Kurumların Aktifinde Yer Alan Taşınmazların Satışında Uygulanmakta Olan KDV İstisnası Kademeli Olarak Kaldırıldı:

* 7456 sayılı Kanunun 7. maddesi ile 3065 sayılı Kanunun 17. maddesinin (4) numaralı fıkrasının (r) bendinde yapılan değişiklikle kurumların en az 2 tam yıl aktifinde yer alan taşınmazların satışı suretiyle gerçekleşen devir ve teslimlerde KDV istisnası uygulaması kademeli olarak kaldırılmıştır.

 

* 3065 sayılı Kanunun 17. maddesinin (4) numaralı fıkrasının (r) bendinde yapılan değişiklik sonrasında, kurumların en az 2 tam yıl aktifinde yer alan taşınmazların satışı suretiyle gerçekleşen devir ve teslimlerde KDV istisnası uygulaması kademeli olarak kaldırıldığından, Kanun değişikliğinin yürürlüğe girdiği 15.07.2023 tarihinden önce kurumların aktifinde kayıtlı bulunan taşınmazların diğer şartları da taşımaları halinde, satışlarında istisna uygulamasına devam edilirken, bu tarihten sonra alınacak taşınmazlarda istisna uygulanmayacağına yönelik, KDV Genel Uygulama Tebliğinin ilgili bölümlerinde düzenleme ve değişiklikler yapılmıştır.

 

• 3- Finansal Kiralama Kapsamında Yapılan Teslim ve Kiralamalarda Uygulanmakta Olan “Sözleşmenin Yapıldığı Tarihteki” Geçerli KDV Oranı Uygulamasından Vazgeçildi:

 

* Tebliğin “Finansal Kiralama” başlıklı (III/B-2.2) bölümünün ikinci paragrafında yer alan “ Finansal kiralama sözleşmelerine konu malların teslimleri veya kiralanmasına ilişkin KDV oranları sözleşmenin yapıldığı tarihte geçerli olan oranlar olup, sözleşme süresince bu oranlarda herhangi bir değişiklik söz konusu olmaz” paragrafı yürürlükten kaldırılmıştır.

 

KDV oranı değişikliklerine ilişkin Cumhurbaşkanı Kararı sonrasında, KDV Genel Uygulama Tebliğinde var olan yukarıdaki paragraf daha yürürlükten kaldırılmadan, Gelir İdaresi Başkanlığı tarafından Finansal Kurumlar Birliği Başkanlığı’na gönderilen 4 Ağustos 2023 tarih E.50169878-200.03.01-66079 sayılı Genel Yazı’da; “KDV oranı değişen malların finansal kiralama şirketi tarafından kiraya verilmesinde finansal kiralama sözleşmesinin düzenlendiği tarihe bağlı olmaksızın kiralama döneminde geçerli olan KDV oranı üzerinden işlem yapılacağı” yönünde görüş bildirmiştir.

 

7346 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı ile KDV oranı değiştirilen bir malın, finansal kiralama sözleşmesi anılan Cumhurbaşkanı Kararının yürürlük tarihinden (10.07.2023) önce düzenlenmiş olsa dahi;

 

* 10.07.2023 tarihinden itibaren yapılan kiralama işlemlerinde %10 veya %20 oranında,

 

* Kiralama döneminin 10.07.2023 tarihinden önceki dönemi kapsaması halinde bu döneme isabet eden kira payları için%10 veya %20 oranında,

 

* Kiralama döneminin 10.07.2023 tarihinden sonraki dönemleri kapsamasına karşın buna ilişkin faturanın 10.07.2023 tarihinden önce düzenlenmesi halinde, faturada yer alan kira tutarları üzerinden %8 veya %18 oranında,

 

KDV hesaplanması gerektiği açıklanmıştır.

 

Tebliğde yer alan, finansal kiralama işlemlerinde “Sözleşmenin yapıldığı dönemde geçerli olan KDV oranı uygulaması” düzenlemesinin değişikliğe ilişkin Tebliğin yayımlandığı 7 Eylül 2023 tarihinden itibaren yürürlükten kaldırıldığı görüleceğinden, Gelir İdaresi Başkanlığı tarafından gönderilen genel yazıda Tebliğde yer alan hükmün yok sayılarak, 4 Ağustos 2023 tarihinden itibaren farklı KDV oranı belirlemesi nedeniyle bu kapsamda 4 Ağustos 2023 – 7 Ağustos 2023 tarihleri arasındaki düzenlenen faturalarda uygulanan KDV oranı konusunda ihtilaf yaşanabilecektir.

 

• 4- Proje Uygulaması Getirilen İstisnalara İlişkin KDV Genel Uygulama Tebliğinin Yürürlüğünden Önce Başlanılan ve Halen Devam Eden İşler 1.1.2024 Tarihinden İtibaren Proje Uygulaması Kapsamında İstisna Belgeleri Alabilecekleri Yönünde Düzenleme Yapıldı:

 

KDV Genel Uygulama Tebliği ile proje uygulaması getirilen ancak, Tebliğin yürürlüğünden önce istisna belgesi almak suretiyle veya verginin önce uygulanıp sonra iade edilmesi şeklinde yürütülen proje uygulaması dışında işlem yapanların da 01.01.2024 tarihinden itibaren proje uygulaması kapsamında istisna belgesi almaları gerektiği yönünde düzenleme yapılmıştır.

 

KDV Genel Uygulama Tebliğinin 26.04.2014 tarihinde yürürlüğe girdiği düşünülür ise, bu tarihten önce başlayıp, sonradan getirilen proje uygulaması dışında kalan ve halen devam etmekte olup, 1.1.2024 tarihinden itibaren istisna belgesi alarak proje uygulama kapsamında istisnadan faydalanmaları sağlanmıştır.

 

(!) Sirkülerlerimizde yer verilen açıklamalar sadece bilgilendirme amaçlı olup, vergiyi doğuran olay ve diğer yükümlülüklerin özelliğine göre farklılıklar oluşabileceğinden tereddüt edilen hususlarda konusunda uzman bir danışmandan veya yetkili kurumlardan görüş alınması gerekmekte olup, sadece sirkülerimiz esas alınarak yapılacak işlemler sonucunda doğabilecek zararlardan müşavirliğimiz sorumlu tutulamaz.