31.12.2021 tarih 31706 sayılı (6. Mükerrer) Resmi Gazete’de yayımlanan 5058 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı ile; Gelir Vergisi Kanunu’nun Geçici 93’üncü maddesinde düzenlenen Varlık Barışından yararlanma süresi 30.06.2022 tarihine kadar uzatılmıştı.

Varlık barışı kapsamında yapılacak bildirimin usul ve esasları ile sağladığı avantajlara yönelik açıklamalara aşağıda yer verilmiştir.

 

• Yurt dışında bulunan varlıkların transfer edileceği Türkiye’de açılacak hesabın bulunduğu bankaya (Tebliğ eki Ek-1 beyanı ile) bildiriminin 30.06.2022 tarihine kadar yapılması, bildirimin yapıldığı tarihten itibaren 3 ay içinde de varlıkların Türkiye’ye getirilerek ilgili hesaba yatırılması yada Türkiye’de bulunan aracı kurumlarda açılacak bir hesaba transfer edilmesi gerekmektedir. Bu bildirim ile ilgili olarak vergi dairesine ayrıca bir bildirim yapılmasına gerek bulunmamaktadır.

• 2 Nüsha düzenlenecek Formun bir nüshası, ilgili banka veya aracı kurum tarafından, varsa bildirim nedeniyle açılan hesaba ilişkin bilgiler yazılıp tasdik edildikten sonra, düzenlenen banka dekontları veya işlem sonuç formlarıyla birlikte ilgilisine geri verilecektir,

• Yurt dışında bulunan varlıkların beyanı için vergi mükellefi olma ya da şirket ortağı olma zorunluluğu bulunmamaktadır,

• Türkiye’de bulunan ve taşınmazlar dışındaki bildirime konu varlıkların ise banka veya aracı kurumlardaki hesaplara yatırıldığını gösterir belgelerle tevsik edilmesi kaydıyla, internet vergi dairesi üzerinden elektronik ortamda bağlı bulunulan vergi dairesi (Tebliğ eki Ek-2 beyanı ile) bildiriminin yapılması gerekmektedir.

• Bildirilen varlıklar, 213 sayılı Kanun uyarınca defter tutan mükelleflerce, banka veya aracı kurumlara ya da vergi dairelerine bildirildiği tarih itibarıyla, tebliğde belirlenen esaslar çerçevesinde belirlenen Türk lirası karşılığı bedelleriyle, kanuni defterlere kaydedilebilecek ve söz konusu varlıkların elden çıkarılması halinde satış kazancının tespitinde bu bedel dikkate alınacaktır.

• Varlık Barışı kapsamında beyan edilen varlıklar 549-Özel Fonlar Hesabında izlenebilecektir.

 

• Varlık barışı kapsamında yapılacak bildirimler üzerinden vergi ödenmeyecektir,

• Bildirilen varlıklar nedeniyle vergi incelemesi/vergi tarhiyatı yapılmaz,

• Türk Lirası değeriyle bildirime konu edilecek varlıklar, gelir/kurumlar vergisi matrahının hesabında gelir/kazanç olarak dikkate alınmayacaktır,

• Bildirilen varlıklar nedeniyle oluşan özel fonun kullanımı serbesttir. Bu fonlar sermayeye ilave edilebileceği gibi ortaklara dağıtılabilir. Ortaklara dağıtılması durumunda kar dağıtımına ilişkin vergi kesintisi yapılmaz. Ayrıca ortaklar kendisine dağıtılan tutar için beyanname vermez diğer gelirleri nedeniyle beyanname vermesi halinde ise bu tutarı dahil etmez.

• Varlık barışı nedeniyle oluşan özel fon işletmeden çekilmezse öz sermayeyi artıracağından cari dönemde finansman gider kısıtlaması, gelecek dönemde ise örtülü sermaye hesaplamalarında mükellef lehine vergisel avantaj sağlar. Yine özsermaye artacağından TTK’nın 376. maddesi kapsamındaki borca batıklık durumunun düzeltilmesine katkı sağlar.

• Bu durumda bulunan matrah farkıyla bildirime konu varlıklar arasında bağ kurulması kaydıyla tüm vergi türleri itibariyle matrah farkının bildirime konu edilen varlıkların değeri kadar azaltılması gerektiği görüşündeyiz.

• Türkiye’ye getirilen varlıklar ile gelir veya kurumlar vergisi mükelleflerince kanuni defterlere kaydedilen varlıklar, dönem kazancının tespitinde dikkate alınmaz. Ancak bildirilen varlıkların elden çıkarılması durumunda elden çıkarma bedeli ile bildirim değeri arasındaki olumlu fark gelir/kurumlar vergisi kazancının/matrahının tespitinde dikkate alınır. Ayrıca söz konusu varlıklardan bildirim tarihinden sonra elde edilen gelir/kazançlar (mevduat faizi, kira geliri gibi) dönem kazancıyla ilişkilendirilir.

 

Bildirime konu varlıkların ne zaman edinildiğinin/kazanıldığının ya da hangi gelir unsuruna girdiğinin varlık barışı uygulama açısından bir önemi bulunmamakla birlikte, bu varlıklarla ilgili herhangi bir vergi incelemesi ve tarhiyat yapılamayacaktır.

 

Konuya ilişkin bir olayda; 4.430.000,00 TL tutarında varlık barışı kapsamında bildirim yapan mükellefin, 4.430.000,00 TL tutarında kayıt dışı gelirinin tespit edilmesi üzerine tarh edilen katma değer vergisinin dava konusu yapılması üzerine, dava konusu cezalı tarhiyata konu kayıt dışı hasılatın, davacının bildirimde bulunduğu varlığı dışında bir tutara ilişkin olduğu tespit edilmeden herhangi bir tarhiyatın yapılamayacağı sonucuna varılarak, yapılan tarhiyat kaldırmıştır. 

 

 

 “İstanbul 8. Vergi Mahkemesi 28.01.2022 tarihli 2021/2398 Esas ve 2022/160 Karar No ile konu hakkında önemli bir karar vermiştir ve karar aşağıdaki gibidir.”

“Bu durumda, davacının 30.04.2021 tarihinde 4.430.000,00-TL tutarında kayıt dışı parasını beyan ettiği ve 21.07.2021 tarihinde davacıya tebliğ edilen dava konusu ihbarname muhteviyatı katma değer vergisinin de davacı tarafından kayıt dışı bırakıldığı belirtilen hasılat üzerinden hesaplandığı anlaşılmakta olup, dava konusu cezalı tarhiyata konu kayıt dışı hasılatın, davacının bildirimde bulunduğu varlığı dışında bir tutara ilişkin olduğu tespit edilmeden herhangi bir tarhiyatın yapılamayacağı sonucuna varılmaktadır.

 

• Bildirime konu taşınmazlar üzerinden amortisman ayrılamayacaktır,

• Amortisman ayrılamadığı için satışından doğan kazanç yenileme fonuna konulamaz,

• Satışından doğan zarar gelir/kurumlar vergisi matrahından indirilemez,

• Bildirime konu taşınmazların tapuda mükellef adına tescilinde harç alınır.