Tarih : 19.01.2026
Sayı : BBDAS/2026-44
Konu : Yeni Verilen Özelgeler
Gelir İdaresi Başkanlığı’na bağılı Defterdarlıklar tarafından verilen son özelgeler aşağıda tabloda gösterilmiş olup, ayrıca başlıklar halinde özetlenmiştir:
|
SIRA
|
VERGİ TÜRÜ
|
ÖZELGENİN KONUSU
|
TARİHİ
|
|
1
|
KURUMLAR V
|
Mobil Uygulamaların App Store ve Google Play Store'dan İndirilmesinden Elde Edilen Kazancın Vergilendirilmesi Hakkında
|
30.01.2026
|
|
2
|
GELİR V
|
İnstagram ve Armut Hesabı Üzerinden Verilen Psikolojik Danışmanlık Hizmetinden Elde Edilen Gelirin Vergilendirilmesi Hakkında
|
14.01.2026
|
|
3
|
GELİR V
|
Youtube ve Kişisel İnternet Sitesi Üzerinden Ürün Tanıtımı Yapılması Sonucu Elde Edilen Kazancın Mükerrer 20/B Kapsamında Değerlendirilip Değerlendirilmeyeceği Hakkında
|
14.01.2026
|
|
4
|
GELİR V
|
Gayrimenkullerin Günlük, Haftalık Veya Aylık Olarak Kiraya Verilmesinde Belge Düzeni,ÖKC Kullanımı Ve KDV Oranı Hakkında
|
12.01.2026
|
|
5
|
DAMGA V
|
Petrol Hakkı Sahipleri Tarafından Düzenlenen Sözleşmelerin Damga Vergisi Hakkında
|
12.01.2026
|
|
6
|
GELİR V
|
Influencer’e Ödenen Reklam Bedeli Dekontunda Stopaj Kesintisi ve KDV Hakkında
|
6.01.2026
|
|
7
|
GELİR V
|
Yurt Dışı Merkezli Siteye Yüklenen Oyun Yazılımı Faaliyeti Nedeniyle Elde Edilen Gelir Hakkında
|
6.01.2026
|
|
8
|
GİDER V
|
Devre Mülk Hakkının Kiraya Verilmesi Durumunda Konaklama Ve Gelir Vergisi Uygulaması Hk.
|
2.01.2026
|
1- Mobil Uygulamaların App Store ve Google Play Store'dan İndirilmesinden Elde Edilen Kazancın Vergilendirilmesi Hakkında (KVK)
“… Buna göre, Şirketiniz tarafından Google ve Apple'a teslim edilen yapay zeka ve mobil oyun alanlarında geliştirilmiş ve özellikle uygulama içi sanal ürün satın alımları ve abonelik hizmetleri sunan mobil uygulamaların yayınlanması karşılığında tarafınıza yapılan ödemelerin, uygulama içi satın alma geliri niteliğinde kazançlara ilişkin olması ve ayrıca bahse konu uygulamalar yurt dışının yanı sıra yurt içine de yönelik olduğundan münhasıran yurt dışındaki müşteriler için yapılan yazılım hizmetine ilişkin olma şartını taşımaması nedeniyle söz konusu faaliyetler kapsamında elde edilen kazançların Kurumlar Vergisi Kanunun 10 uncu maddesinin birinci fıkrasının (ğ) bendi hükmü kapsamında kurum kazancının tespitinde indirim konusu yapılması mümkün bulunmamaktadır.
Diğer taraftan, mezkur Kanunun 32 nci maddesinin yedinci fıkrasında hükme bağlanan kurumlar vergisi oranının 5 puan indirimli uygulanmasının ihracat yapan kurumların münhasıran ihracattan elde ettikleri kazançları için geçerli olduğu ve hizmet ihracının da yurt dışındaki bir müşteri için yapılan ve yurt dışında faydalanılan hizmetleri kapsadığı dikkate alındığında, Şirketiniz tarafından geliştirilen yapay zeka ve mobil oyunların münhasıran yurt dışındaki müşterilerin kullanımı için yapılması halinde hizmet ihracı kapsamında değerlendirilecek ve bu kazançlara kurumlar vergisi oranı 5 puan indirimli olarak uygulanacaktır.
Ancak, bahse konu uygulamaların yurt dışının yanı sıra yurt içinde de kullanılması halinde münhasıran yurt dışındaki müşteriler için yapılmayan söz konusu hizmete ilişkin elde edilen kazançların hizmet ihracı kapsamında değerlendirilmesi mümkün bulunmamakta olup, bu hizmetlerden elde edilen kazançlar için indirimli oran uygulamasından faydalanılması mümkün değildir.
….
Buna göre, Şirketiniz tarafından geliştirilen yapay zeka ve mobil oyunların münhasıran yurt dışındaki müşterilerin kullanımı için yapılması halinde, söz konusu hizmet KDV Kanununun 11/1-a maddesine göre (hizmet ihracına ilişkin diğer şartların da sağlanması koşuluyla) hizmet ihracı kapsamında değerlendirilecek ve bu hizmet bedeli üzerinden KDV hesaplanmayacaktır.
Ancak, bahse konu yapay zeka ve mobil oyunların yurt dışının yanı sıra yurt içinde de kullanılması halinde münhasıran yurt dışındaki müşteriler için yapılmayan söz konusu hizmete ilişkin elde edilen gelirlerin hizmet ihracı kapsamında değerlendirilmesi mümkün bulunmamakta olup bu hizmetler için genel hükümlere göre KDV hesaplanması gerekmektedir.
…
Buna göre, söz konusu işlemler için her bir müşteri yerine yurt içi veya yurt dışı müşteriler adına toplu fatura düzenlenip düzenlenemeyeceği hususunun Vergi Usul Kanununun mükerrer 257 nci maddesi uyarınca Maliye Bakanlığınca değerlendirilmesi gerektiğinden doğrudan Gelir İdaresi Başkanlığına müracaat edilmesi gerekmektedir…”
2- İnstagram ve Armut Hesabı Üzerinden Verilen Psikolojik Danışmanlık Hizmetinden Elde Edilen Gelirin Vergilendirilmesi Hakkında (GVK)
“…Yukarıda yer alan hüküm ve açıklamalara göre, Instagram ve Armut gibi platformlar üzerinden online olarak vereceğiniz psikolojik danışmanlık hizmeti faaliyeti mezkur Kanun ve Tebliğde sayılan faaliyetler arasında yer almadığından, söz konusu faaliyetiniz nedeniyle elde ettiğiniz gelirler için anılan Kanunun mükerrer 20/B maddesi kapsamında istisnadan faydalanmanız mümkün bulunmamakta olup, şahsi mesaiye ve mesleki bilgiye dayanarak kendi nam ve hesabınıza yapılan söz konusu danışmanlık hizmetinin serbest meslek faaliyeti kapsamında değerlendirilmesi, bu faaliyet kapsamında elde ettiğiniz kazancın serbest meslek kazancı olarak vergilendirilmesi gerekmektedir…”
3- Youtube ve Kişisel İnternet Sitesi Üzerinden Ürün Tanıtımı Yapılması Sonucu Elde Edilen Kazancın Mükerrer 20/B Kapsamında Değerlendirilip Değerlendirilmeyeceği Hakkında (GVK)
“… Yukarıda yer alan hüküm ve açıklamalar çerçevesinde, youtube ve kendi web siteniz üzerinden ürettiğiniz metin, video içeriği ve link paylaşımları vasıtasıyla, dijital ürün ve hizmet satışında bulunan firmaların ürünlerinin tanıtımlarını yapmanız ve tanıtımlarını yaptığınız ürünlerin paylaştığınız link üzerinden satın alınması sonucu elde ettiğiniz gelirler için, mezkur Kanun ve ilgili Tebliğde belirtilen şartları sağlamanız kaydıyla, 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun mükerrer 20/B maddesinde belirtilen istisnadan faydalanmanız mümkün bulunmaktadır…”
4- Gayrimenkullerin Günlük, Haftalık Veya Aylık Olarak Kiraya Verilmesinde Belge Düzeni, ÖKC Kullanımı Ve KDV Oranı Hakkında (GVK)
“… Buna göre, gayrimenkulleri ticari bir organizasyon çerçevesinde devamlı olarak günlük, haftalık veya aylık periyotlar halinde kısa süreli olarak kiraya verme faaliyetinizin ticari faaliyet kapsamında değerlendirilmesi ve bu faaliyet dolayısıyla elde ettiğiniz kazancın da Gelir Vergisi Kanununun ticari kazanca ilişkin hükümlerine göre vergilendirilmesi gerekmektedir.
…
Buna göre, ticari faaliyetiniz çerçevesinde konaklama yeri mahiyetindeki üç dairenizin müşterilere konaklama süre ve şekline bakılmaksızın kiralanmasında, 213 sayılı Kanunun 240/C maddesi gereğince günlük müşteri listesi düzenlemeniz gerekmektedir. Ayrıca, elde ettiğiniz kira gelirleri karşılığında müşterileriniz adına fatura veya fatura düzenleme zorunluluğunun bulunmadığı hallerde perakende satış vesikası düzenlemeniz gerektiği tabiidir.
Öte yandan, kiraya verilen üç dairenizde, müşterilerin günlük ve değişken olmaması, konaklama ücretlerinin aylık veya dönemsel olarak belirlenmesi ve tüm müşterilerin kira sözleşmesi karşılığında konaklamaları halinde ise günlük müşteri listesi düzenleme mecburiyetiniz bulunmamaktadır.
…
Bu çerçevede, tarafınızca verilen konut kiralama hizmetinin, ilgili BKK eki (II) sayılı listenin 25 inci sırası kapsamında otel, motel, pansiyon, tatil köyü ve benzeri konaklama tesislerinde sunulan geceleme hizmeti olarak değerlendirilmesi mümkün bulunmamaktadır. Dolayısıyla kiralama hizmet bedeli üzerinden genel oranda (%20) KDV hesaplanması gerekmektedir.
…
Buna göre, otel, motel ve pansiyon işletmelerinin münhasıran günlük müşteri listesinde kayıtlı müşterilere verilen hizmetlerle ilgili olarak yapılacak tahsilatlarda Vergi Usul Kanununa göre belge düzenlenmiş olması şartıyla YN ÖKC kullanma mecburiyeti bulunmamakta, ancak kiralanan gayrimenkullerin ticari bir organizasyon çerçevesinde devamlı olarak günlük veya haftalık periyotlar halinde kiraya verilmesi faaliyeti ticari faaliyet kapsamında olduğundan, bu şekilde kiralanan gayrimenkullerle (rezidanstaki daireler) ilgili olarak müşterilerden yapılacak tahsilatlarda ödeme kaydedici cihazları kullanma mecburiyeti bulunmaktadır…”
5- Petrol Hakkı Sahipleri Tarafından Düzenlenen Sözleşmelerin Damga Vergisi Hakkında (DV)
“…Yukarıda yer alan hükümler çerçevesinde, şirketinizin; petrol hakkı sahibi olduğunun ya da petrol hakkı sahibi adına alım yapıldığının ve 6491 sayılı Kanunun 13 üncü maddesinde yer alan diğer şartları da taşıdığının Enerji ve Tabii Kaynaklar Bakanlığından alınacak bir yazı ile tevsiki kaydıyla, şirketiniz ile …A.Ş. arasında düzenlenen …/…/2025 tarihli "… Alımına Ait Sözleşme"sine 6491 sayılı Kanunun 13 üncü maddesi uyarınca damga vergisi istisnası uygulanması mümkün bulunmaktadır…”
6- Influencer’e Ödenen Reklam Bedeli Dekontunda Stopaj Kesintisi ve KDV Hakkında (GVK)
“… Yukarıda yer alan hüküm ve açıklamalar çerçevesinde, şirketiniz tarafından Gelir Vergisi Kanununun mükerrer 20/B maddesi kapsamında sosyal içerik üreticiliği, internet ve benzeri elektronik ortamlar üzerinden sunulan hizmetler ile mobil cihazlar için uygulama geliştiriciliğinde kazanç istisnasından faydalanan gerçek kişilerden alınan reklam hizmeti karşılığı tarafınızca yapılan ödemelere ilişkin olarak, anılan Kanunun mükerrer 20/B maddesi kapsamında elde edilen hasılat tutarı üzerinden bankalar tarafından gelir vergisi tevkifatı yapılacağından, söz konusu istisnadan faydalanan mükelleflere yapacağınız ödemeler üzerinden ayrıca gelir vergisi tevkifatı yapılmayacaktır.
…
Buna göre, reklam çalışması yapacağınız sosyal içerik üreticilerinin vereceği hizmete ilişkin kazancın Gelir Vergisi Kanununun mükerrer 20/B maddesi kapsamında vergilendirilmesi halinde, söz konusu hizmet 3065 sayılı Kanunun 17/4-a maddesi kapsamında KDV'den istisna olacaktır…”
7-Yurt Dışı Merkezli Siteye Yüklenen Oyun Yazılımı Faaliyeti Nedeniyle Elde Edilen Gelir Hakkında (GVK)
“… Buna göre internet ve benzeri elektronik ortamlar üzerinden metin, görüntü, ses, video gibi içerikler paylaşan sosyal içerik üreticilerinin bu faaliyetlerinden elde ettikleri kazançlar ve bu ortamlar üzerinden verilen bireysel kurs, eğitim, veri işleme ve geliştirme, ürün tanıtımı gibi hizmetlerden sağlanan kazançlar ile akıllı telefon veya tablet gibi mobil cihazlar için uygulama geliştirenlerin yalnızca elektronik uygulama paylaşım ve satış platformları üzerinden elde ettikleri kazançlar ticari kazanç kapsamında vergilendirilmekte olup, 193 sayılı Kanunun mükerrer 20/B maddesiyle bu faaliyetlerden elde edilen kazançlar belirli şartlar dâhilinde gelir vergisinden istisna edilmiştir.
Bu hüküm ve açıklamalara göre, … isimli web sitesine oyun yazma faaliyetinizin, akıllı telefon veya tablet gibi mobil cihazlara yönelik olmaması ve gelirin elektronik uygulama paylaşım ve satış platformları vasıtasıyla elde edilmemesi nedeniyle söz konusu kazançlarınız dolayısıyla mezkûr istisnadan yararlanmanız mümkün değildir.
Bu çerçevede, söz konusu web sitesine yüklediğiniz oyunlar sebebiyle anılan web sitesince tarafınıza yapılan ödemelerin Gelir Vergisi Kanununun 37 nci maddesine göre "ticari kazanç" kapsamında değerlendirilmesi ve elde ettiğiniz kazançların ticari kazanç hükümlerine göre vergilendirilmesi gerekmektedir…”
8- Devre Mülk Hakkının Kiraya Verilmesi Durumunda Konaklama Ve Gelir Vergisi Uygulaması Hk.(Gider Vergileri Kanunu)
“… Bu hüküm ve açıklamalar çerçevesinde; sahibi bulunduğunuz devre mülk hakkınızın tarafınızca,
- Gelir Vergisi Kanununun 94 üncü maddesinin birinci fıkrasında sayılan tevkifat sorumlularına kiraya verilmesi durumunda, elde edilecek tevkifata tabi kira gelirinin, mezkûr Kanunun 86 ncı maddesinin birinci fıkrasının (1) numaralı bendinin (c) alt bendi hükmü uyarınca, 2024 takvim yılı gelirleri için 230.000-TL tutarındaki beyan haddini (beyana tabi başkaca gelirlerinizin bulunması durumunda, adı geçen Kanunun 85 ve 86 ncı maddeleri uyarınca ayrıca bir değerlendirme yapılmalıdır.),
- Gelir Vergisi Kanununun 94 üncü maddesinin birinci fıkrasında sayılan tevkifat sorumluları dışındakilere kiraya verilmesi durumunda ise bu defa da, elde edilecek tevkifata ve istisna uygulamasına konu olmayan kira gelirinin, mezkûr Kanunun 86 ncı maddesinin birinci fıkrasının (1) numaralı bendinin (d) alt bendi hükmü uyarınca, 2024 takvim yılı gelirleri için 13.000-TL tutarındaki beyan haddini
aşması halinde, tarafınızca gayrimenkul sermaye iradı olarak yıllık gelir vergisi beyannamesi ile beyan edilmesi gerekmektedir.
…
Buna göre, devre mülk hakkının ticari bir organizasyon olmaksızın hak sahiplerince kiraya verilmesi konaklama vergisinin konusuna girmediğinden, devre mülk hakkınızın tarafınızca kiraya verilmesi dolayısıyla konaklama vergisi yükümlülüğünüz bulunmamaktadır…”
Saygılarımızla.
BOĞAZİÇİ BAĞIMSIZ DENETİM VE YMM A.Ş.
(!) Sirkülerimiz yayımlandığı tarih itibariyle; ilgili olduğu mevzuat düzenlemelerinin duyurulmasına yönelik genel açıklamalar içermektedir. Mevzuat düzenlemeleri karşısında, her olayın kendine has özellikleri ile birlikte değerlendirilerek getireceği yükümlülükler veya sağlayacağı avantajlar titizlikle değerlendirilmelidir. Mevzuat değişiklikleri üzerine yapılabilecek yorum, eleştiri veya tavsiyeler önemli görülen konulara dikkat çekmeye yönelik olup, uygulamada ilgili kurum veya kuruluşların belirlediği usul ve esaslara göre işlem yapılması esastır. Konularında uzman kadrolarımızdan olaya özgü ilave görüş alınmadan, sadece sirkülerimiz esas alınarak yapılacak işlemler sonucunda doğabilecek zarar ve yükümlülüklerden yazar veya müşavirliğimiz sorumlu tutulamaz.
242 kişi tarafından görüntülenmiştir.
