BBDAS/09.01.2026-19-Bazı İndirim Ve İstisna Uygulamasına YMM Tasdik Raporu Zorunluluğu Getirildi

PDF olarak indirmek için tıklayın

Tarih : 09.01.2026

Sayı : BBDAS/2026-19

Konu : Bazı İndirim Ve İstisna Uygulamasına YMM Tasdik Raporu Zorunluluğu Getirildi

30 Aralık 2025 tarih 33123 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanan “Serbest Muhasebeci Mali Müşavirlik Ve Yeminli Mali Müşavirlik Kanunu Genel Tebliği (Sıra No: 49)” ile;

2025 yılı Gelir Vergisi ve Kurumlar Vergisi Beyannamelerinden geçerli olmak üzere,

Gelir Vergisi ve Kurumlar Vergisi Kanunlarına göre uygulanan bazı istisna ve indirimlerin,

Yeminli Mali Müşavir (YMM) raporuyla tasdik edilmesi zorunluluğu getirilmiş olup,

Getirilen zorunluluğa uymayan mükelleflerin belirtilen indirim ve istisnalardan yararlanamayacağı ve haklarında 213 sayılı VUK’nu hükümlerine göre ilgili yıla ilişkin yukarıda belirtilen Özel Usulsüzlük Cezalarının uygulanacağı,

Yönünde düzenleme yapılmış olup, önemli hususlar başlıklar halinde sunulmuştur.

1- İstisna ve İndirimlere İlişkin Raporların Süresinde Verilmemesi Veya Hiç Verilmemesi Durumunda Uygulanacak Cezai Müeyyideler Nelerdir?

Gelir/kurumlar vergisi istisna, indirim ve uygulama tasdik raporunun zamanında ibraz edilmemesi halinde ayrıca, 213 sayılı Kanunda belirtilen özel usulsüzlük cezasına kesilecektir.

Raporun hiç verilmemesi durumunda ise, indirim ve istisna uygulamasına konu haktan yararlanılması mümkün olmayacağından, vergi incelemesi yapılır.

7338 sayılı Kanunla mükerrer 227 ve 353’üncü maddelerde yapılan değişiklik sonrasında, istisnalara ilişkin YMM raporunu zamanında ibraz etmeyen mükellefler adına (556 Seri No.lu VUK Tebliğine göre 2024 yılında uygulanmak üzere 230.000 Türk lirasından az ve 2.300.000 Türk lirasından fazla olmamak üzere, yararlanılması tasdik raporunun ibrazı şartına bağlanan istisna tutarının %5'i nispetinde) Özel Usulsüzlük Cezası kesilebileceği düzenlenmişti.

2025 yılında uygulanacak Özel Usulsüzlük Cezası 30/12/2024 tarih 32768 (2.Mükerrer) sayılı R.G’de yayımlanan 577 Seri No.lu VUK’nu Genel Tebliği ile 330.000 TL’den az, 3.300.000 TL’den fazla olamayacaktır.

2026 yılında uygulanacak Özel Usulsüzlük Cezalarına ilişkin 31/12/2025 tarih 33124 (5.Mükerrer) sayılı R.G’de yayımlanan 588 Seri No.lu VUK’nu Genel Tebliği ile 400.000 TL’den az, 4.000.000 TL’den fazla olamayacaktır.

Gelir/kurumlar vergisi istisna, indirim ve uygulama tasdik raporunun zamanında ibraz edilmemesi halinde, mükellefe 213 sayılı Kanunun mükerrer 227 nci maddesinin üçüncü fıkrası uyarınca mühlet verilir. Tasdik raporunun bu süre içerisinde de ibraz edilmemesi halinde mükellef tasdike konu haktan yararlanamaz.

2- YMM Raporu Düzenlenebilmesi İçin YMM İle İndirim ve İstisnalara İlişkin Tasdik Sözleşmesi İmzalanması Gerekiyor

Tasdiki zorunlu işlemlere ilişkin düzenlenecek tasdik sözleşmesinin “Tasdik konusu” bölümüne, “Gelir/Kurumlar vergisi istisna, indirim ve uygulama tasdik sözleşmesi” yazılması gerekiyor.

2025 ve Devamında “Tam Tasdik Sözleşmesi” Düzenleyen Mükelleflerin Belirlenen İndirim ve İstisna İçin Ayrı Bir Sözleşmeye Gerek Bulunmuyor:

Gelir vergisi ve Kurumlar vergisi beyannameleri ve eklerinin tasdikine ilişkin (tam tasdik) sözleşme düzenleyerek beyannamelerini tasdik ettiren mükelleflerin, haklarında düzenlenecek tam tasdik raporlarının ayrı bir bölümünde söz konusu indirim, istisna veya uygulamalara ilişkin bu Tebliğ ekindeki rapor dispozisyonunda yer alan hususlara yer verilmesi şartıyla, tasdik kapsamındaki işlemleri için ayrıca rapor ibraz etmelerine gerek bulunmamaktadır.

3- Gelir Vergisi Mükelleflerine YMM Tasdiki Zorunluluğu Getirilen İndirim ve İstisnaları:

GELİR VERGİSİ KANUNU'NA GÖRE TASDİKİ ZORUNLU İSTİSNA VE İNDİRİMLER
İSTİSNA/İNDİRİM/UYGULAMA		İLGİLİ MEVZUAT	ESAS ALINACAK ASGARİ TUTAR (TL)
1	Sınai Mülkiyet Haklarında İstisna	5520 sayılı Kanun (Madde 5/B)	500.000,00
2	Türk Uluslararası Gemi Siciline Kayıtlı Gemilerin İşletilmesinden Ve Devrinden Sağlanan Kazanç İstisnası	16/12/1999 Tarihli ve 4490 sayılı Türk Uluslararası Gemi Sicili Kanunu ile 491 Sayılı Kanun Hükmünde Kararnamede Değişiklik Yapılmasına Dair Kanun	500.000,00
3	Serbest Bölgelerde Elde Edilen Kazanç İstisnası	6/6/1995 tarihli ve 3218 sayılı Serbest Bölgeler Kanunu	500.000,00
4	Teknoloji Geliştirme Bölgelerinde Elde Edilen Kazanç İstisnası	26/6/2001 tarihli ve 4691 sayılı Teknoloji Geliştirme Bölgeleri Kanunu	500.000,00
5	Yurtdışına Verilen Yazılım, Mühendislik, Eğitim ve Sağlık Hizmetleri Kazanç İstisnası	193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu (Madde 89/13)	500.000,00
6	İndirimli Gelir Vergisi Uygulaması	5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu (Madde 32/A)	Tutara bakılmaksızın tasdik kapsamında
7	Ar-Ge Ve Tasarım İndirimleri	28/2/2008 tarih 5746 sayılı Araştırma, Geliştirme ve Tasarım Faaliyetlerinin Desteklenmesi Hakkında Kanun	500.000,00
8	Yatırım İndirimi İstisnası (193 sayılı Kanunun Geç. 61 inci Mad. Kapsamında Tevkifata Tabi Olmayanlar)	193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu	500.000,00
9	Yıllık Gelir Vergisi Beyannamesinin "Beyan Edilecek Gelirden İndirim" Başlıklı Bölümünde Yer Alan "Diğer İndirimler" İle "İstisna Edilen Kazançlara İlişkin Bildirim" Başlıklı Bölümünde Yer Alan "Diğer İstisnalar"	193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu ile diğer Kanunlar	Tutara bakılmaksızın tasdik kapsamında
* Her bir istisna ve indirim tutarının 500.000 TL'yi aşması halinde tasdiki zorunludur.
* Her bir istisna ve indirim tutarı bakımından (Diğer İndirimler ve Diğer İstisnalar Hariç) 500.000 TL'yi aşmamakla birlikte, birden fazla istisna ve indirim tutarı toplamının 1.000.000 TL'yi aşması halinde istisna ve indirimlerin tümünün tasdiki zorunludur.
* Diğer İndimler ve Diğer İstisnalar satırlarına yazılan tutarın 1.000.000 TL yi aşması ya da toplamının bu tutarı aşması halinde istisna ve indirimlerin tümümün tasdiki zorunludur.
* Tasdik zorunluluğu kapsamına girmeyen istisna ve indirimler için dileyen mükellefler isteğe bağlı tasdik yaptırabilir.
* Diğer İndirim ve Diğer İstisnalar Dahil, indirim ve istisnalar toplamının 1.000.000 TL yi aşması halinde tümünün tasdiki zorunludur.
* Bakanlıkça ayrı belirleme yapılmadığı müddetçe asgari tutarlar izleyen yıllarda yeniden değerleme oranının yarısı oranında artırılarak uygulanır.
* Tasdiki zorunlu işlemlere ilişkin düzenlenecek tasdik sözleşmesinin “Tasdik konusu” bölümüne, “Gelir/Kurumlar vergisi istisna, indirim ve uygulama tasdik sözleşmesi” yazılır.

4- Kurumlar Vergisi Mükelleflerine YMM Tasdiki Zorunluluğu Getirilen İndirim ve İstisnalar:

KURUMLAR VERGİSİ KANUNU'NA GÖRE TASDİKİ ZORUNLU İSTİSNA VE İNDİRİMLER
İSTİSNA/İNDİRİM/UYGULAMA		İLGİLİ MEVZUAT	ESAS ALINACAK ASGARİ TUTAR (TL)
1	Yurt Dışı İştirak Kazançları İstisnası	5520 Sayılı KV Kanunu (Madde 5/1-b)	500.000
2	Yurt Dışı İştirak Hissesi Satış Kazancı İstisnası	5520 Sayılı KV Kanunu (Madde 5/1-c)	500.000
3	Emisyon Primi Kazancı İstisnası	5520 Sayılı KV Kanunu (Madde 5/1-ç)	500.000
4	Gayrimenkul Yatırım Fonları Veya Ortaklıklarının Kazanç İstisnası (Esas Faaliyet Konusu İtibarıyla Gayrimenkul, Gayrimenkul Projeleri Ve Gayrimenkule Dayalı Haklardan Oluşan Portföyü İşletmek Amacıyla Kurulanlar Dışında Kalanların Kazançları Hariç)	5520 Sayılı KV Kanunu (Madde 5/1-d/4)	500.000
5	Taşınmaz ve İştirak Hisseleri İle Kurucu Senetleri, İntifa Senetleri , Rüçhan Hakları İle Girişim Sermayesi Yatırım Fonları Katılma Paylarının Satış Kazancı İstisnası	5520 Sayılı KV Kanunu (Madde 5/1-e ve Geçici Madde 16)	500.000
6	Yurt Dışı İnşaat, Onarım, Montaj Ve Teknik Hizmetler Kazanç İstisnası	5520 Sayılı KV Kanunu (Madde 5/1-h)	500.000
7	Sınai Mülkiyet Hakları İstisnası	5520 Sayılı KV Kanunu (Madde 5/B)	500.000
8	Türk Uluslararası Gemi Siciline Kayıtlı Gemilerin İşletilmesinden Ve Devrinden Sağlanan Kazanç İstisnası	4490 Sayılı Kanun	500.000
9	Serbest Bölgelerde Elde Edilen Kazanç İstisnası	3218 Sayılı Kanun	500.000
10	Teknoloji Geliştirme Bölgelerinde Elde Edilen Kazanç İstisnası	4691 Sayılı Kanun	500.000
11	Araştırma Altyapılarının Ar-Ge ve Yenilik Faaliyetlerinden Elde Ettikleri Kazançlarda İstisna	3/7/2014 tarihli ve 6550 sayılı Araştırma Altyapılarının Desteklenmesine Dair Kanun	500.000
12	Ar-Ge İndirimi	5520 Sayılı KV Kanunu (Mülga Madde 10/1-a)	500.000
13	Yurtdışına verilen Yazılım, Mühendislik, Eğitim ve Sağlık Hizmetleri Kazanç İstisnası	5520 Sayılı KV Kanunu (Madde 10/1-ğ)	500.000
14	Nakdi Sermaye Artışından Kaynaklanan Faiz İndirimi	5520 Sayılı KV Kanunu (Madde 10/1-ı)	500.000
15	Kurumlar Vergisi Oranının İndirimli Uygulanması	5520 Sayılı KV Kanunu (Madde 32/6,7,8 ve Madde )	200.000
15	İndirimli Kurumlar Vergisi Uygulaması	5520 Sayılı KV Kanunu (Madde Madde 32/A)	Tutara bakılmaksızın tasdik kapsamında
16	Yerel ve Kültürel Asgari Tamamlayıcı Kurumlar Vergisi Uygulaması	5520 Sayılı KV Kanunu (Ek Madde 1,2,3,4,5,6,7,8,9,10,11,12,13 ve Geçici Madde 17)	Tutara bakılmaksızın tasdik kapsamında
17	Ar-Ge ve Tasarım İndirimleri	5746 Sayılı Kanun	500.000
18	Teknogirişim Sermaye Desteği İndirimi	5747 Sayılı Kanun	500.000
19	Teknokent Sermaye Desteği İndirimi	4691 Sayılı Kanun	500.000
20	Yatırım İndirimi İstisnası (193 sayılı Kanunun Geçici 61 inci Maddesi Kapsamında Tevkifata Tabi Olmayanlar)	193 Sayılı Gelir Vergisi Kanunu	500.000
21	Yıllık Kuramlar Vergisi Beyannamesinin; Zarar Olsa Dahi İndirilecek İstisna Ve İndirimler" Başlıklı Bölümünde Yer Alan "Diğer İndirim ve İstisnalar" İle "Kazancın Bulunması Halinde İndirilecek İstisna ve İndirimler" Başlıklı Bölümünde Yer Alan "Diğer İndirimler"	5520 Sayılı KV Kanunu ile diğer Kanunlar	Tutara bakılmaksızın tasdik kapsamında
* Her bir istisna ve indirim tutarının 500.000 TL'yi aşması halinde tasdiki zorunludur.
* Her bir istisna ve indirim tutarı bakımından (Diğer İndirimler ve Diğer İstisnalar Hariç) 500.000 TL'yi aşmamakla birlikte, birden fazla istisna ve indirim tutarı toplamının 1.000.000 TL'yi aşması halinde istisna ve indirimlerin tümünün tasdiki zorunludur.
* Diğer İndimler ve Diğer İstisnalar satırlarına yazılan tutarın 1.000.000 TL yi aşması ya da toplamının bu tutarı aşması halinde istisna ve indirimlerin tümümün tasdiki zorunludur.
* Tasdik zorunluluğu kapsamına girmeyen istisna ve indirimler için dileyen mükellefler isteğe bağlı tasdik yaptırabilir.
* Diğer İndirim ve Diğer İstisnalar Dahil, indirim ve istisnalar toplamının 1.000.000 TL yi aşması halinde tümünün tasdiki zorunludur.
* Bakanlıkça ayrı belirleme yapılmadığı müddetçe asgari tutarlar izleyen yıllarda yeniden değerleme oranının yarısı oranında artırılarak uygulanır.
*233 Sayılı Kanun Hükmünde Kararname hükümlerine tabi kamu iktisadi teşebbüsleri ile bunlara ait müesseselerin, bu Tebliğ kapsamındaki işlemlerinin ilgili mevzuat hükümlerine uygun olduğunun yeminli mali müşavirlere tasdik ettirilmesi mecburiyeti bulunmamaktadır.
* Tasdiki zorunlu işlemlere ilişkin düzenlenecek tasdik sözleşmesinin “Tasdik konusu” bölümüne, “Gelir/Kurumlar vergisi istisna, indirim ve uygulama tasdik sözleşmesi” yazılır.

5- YMM Tasdik Raporlarının Gönderilme Zamanı ve Şekli:

Gelir Vergisi Kanunu’na Göre Düzenlenen Raporlar: Mükelleflerin, istisna, indirim ve uygulama yoluyla vergi dışı tutulan işlemlerinin ilgili mevzuat hükümlerine uygun olduğu, yeminli mali müşavirler tarafından düzenlenen Gelir Vergisi İstisna, İndirim Ve Uygulama Tasdik Raporları ile tasdik edilecektir.

Tasdiki zorunlu işlemlere ilişkin düzenlenen tasdik raporlarının ilgili takvim yılı gelir vergisi beyannamesi ile birlikte veya bu beyannamenin verilme süresinin bitimini takip eden iki ay içerisinde, 1/6/2019 tarihli ve 30791 sayılı Resmî Gazete’de yayımlanan Yeminli Mali Müşavirlik Tasdik Raporlarının Elektronik Ortamda Gönderilmesi Hakkında Genel Tebliğ (Sıra No: 1) ile bu konudaki diğer düzenlemeler uyarınca dijital vergi dairesi üzerinden elektronik ortamda gönderilmesi zorunludur.

Kurumlar Vergisi Kanunu’na Göre Düzenlenen Raporlar: Mükelleflerin, istisna, indirim ve uygulama yoluyla vergi dışı tutulan işlemlerinin ilgili mevzuat hükümlerine uygun olduğu, yeminli mali müşavirler tarafından düzenlenen kurumlar vergisi istisna, indirim ve uygulama tasdik raporları ile tasdik edilecektir.

Tasdiki zorunlu işlemlere ilişkin düzenlenen tasdik raporlarının ilgili hesap döneminin kurumlar vergisi beyannamesi ile birlikte veya bu beyannamenin verilme süresinin bitimini takip eden 2 ay içerisinde, Yeminli Mali Müşavirlik Tasdik Raporlarının Elektronik Ortamda Gönderilmesi Hakkında Genel Tebliğ (Sıra No:1) ile bu konudaki diğer düzenlemeler uyarınca dijital vergi dairesi üzerinden elektronik ortamda gönderilmesi zorunludur.

1/1/2025 tarihinden itibaren elde edilen kazançlara uygulanmak üzere, 5520 sayılı Kanunun 5 inci maddesinin birinci fıkrasının (d) bendinin (4) numaralı alt bendindeki istisna için düzenlenen tasdik raporlarının ilgili hesap döneminin kurumlar vergisi beyannamesi ile birlikte veya bu beyannamenin verilme süresinin bitimini takip eden 3 ay içerisinde dijital vergi dairesi üzerinden elektronik ortamda gönderilmesi zorunludur.

Saygılarımızla.

BOĞAZİÇİ BAĞIMSIZ DENETİM VE YMM A.Ş.

(!) Sirkülerimiz yayımlandığı tarih itibariyle; ilgili olduğu mevzuat düzenlemelerinin duyurulmasına yönelik genel açıklamalar içermektedir. Mevzuat düzenlemeleri karşısında, her olayın kendine has özellikleri ile birlikte değerlendirilerek getireceği yükümlülükler veya sağlayacağı avantajlar titizlikle değerlendirilmelidir. Mevzuat değişiklikleri üzerine yapılabilecek yorum, eleştiri veya tavsiyeler önemli görülen konulara dikkat çekmeye yönelik olup, uygulamada ilgili kurum veya kuruluşların belirlediği usul ve esaslara göre işlem yapılması esastır. Konularında uzman kadrolarımızdan olaya özgü ilave görüş alınmadan, sadece sirkülerimiz esas alınarak yapılacak işlemler sonucunda doğabilecek zarar ve yükümlülüklerden yazar veya müşavirliğimiz sorumlu tutulamaz.

1030 kişi tarafından görüntülenmiştir.

VERGİ SİRKÜLERİ

BOĞAZİÇİ BAĞIMSIZ DENETİM ve YMM A.Ş.

Boğaziçi Bağımsız Denetim ve YMM A.Ş. vergi ve yönetim danışmanlığı hizmetleri veren profesyonel bir organizasyondur.

BİZDEN HABERLER

Web sitemiz yenilendi..