19 Aralık 2025 tarih 33112 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanan “7566 sayılı Vergi Kanunları İle Bazı Kanun Ve Kanun Hükmünde Kararnamelerde Değişiklik Yapılmasına Dair Kanun” ile yapılan vergisel düzenlemeler aşağıda başlıklar halinde özetlenmiştir:

• Konut Kira Geliri İstisna Uygulamasını Kısıtlamaya Yönelik Taslakta Yer Alan Düzenleme, Genel Kurul’da Taslaktan Çıkarıldığı İçin, İstisna Uygulamasına Yönelik Bir Kısıtlama Yapılmadığından Aynen Uygulamaya Devam Edilecektir.

• Konut Kira Gelirlerinin Vergilendirilmesinde Faiz Giderlerinin İndirime Konu Edilmesi Uygulaması Kaldırılmıştır

 

Gelir Vergisi Kanunu’nun 74. maddesine göre, kiraya verilen mal ve haklar dolayısıyla yapılan ve bunlara sarf olunan borçların faizleri, kira gelirinin vergilemesinde gayrisafi irattan indirim yapılabilmektedir.

 

7566 sayılı Kanun’la bahsi geçen 74. maddede yapılan değişiklikle, faiz giderlerinin indirimi imkanı konutlar için kaldırılmış olup, faiz giderlerinin indirimi sadece işyerleri ile sınırlandırılmıştır.

 

Gelir Vergisi Kanunu’nun 74. maddesinde, konut olarak kiraya verilen bir adet gayrimenkulün iktisap yılından itibaren beş yıl süre ile iktisap bedelinin % 5'inin gayrisafi irattan indirilmesi hükmü de yer almakta olup, bu düzenlemede bir değişiklik yapılmamıştır.

 

Yapılan bu değişiklik, 2025 yılı gelirlerine uygulanmak üzere, Kanunun Resmi Gazete’de yayımlandığı 19.12.2025 tarihinde yürürlüğe girmiştir.

 

• Dördüncü Geçici Vergi Dönemi Yeniden Getirilmiştir

 

Bilindiği gibi 7338 sayılı Kanun’un 9. maddesiyle, GVK’nın “Geçici vergi” başlıklı mükerrer 120. maddesinin birinci fıkrasında değişiklik yapılarak 4. dönem geçici vergi beyannameleri kaldırılmıştı.

193 sayılı Kanun’un mükerrer 120’nci maddesinin birinci fıkrasının birinci cümlesinde yer alan “ilk dokuz ayı için belirlenen” ibaresi madde metninden çıkarılmıştır.

Söz konusu düzenleme, 1.1.2025 tarihinden itibaren başlayan vergilendirme dönemleri gelir ve kazançlarına uygulanmak üzere yürürlüğe girmiştir.

 

Dolayısıyla, 2025 hesap dönemi 4. geçici vergi beyannameleri kanuni süresi içinde verilmesi gerekecektir.

 

• Bazı Yatırım Fonlarının (Serbest Fonların) Elden Çıkartılmasından Elde Edilen Gelirlerde İstisna Uygulaması Kaldırılarak, Tevkifat Kapsamına Alınmıştır

 

193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu’nun geçici 67. maddesinde yer alan hüküm gereği sürekli olarak portföyünün en az %51 'i Borsa İstanbul'da işlem gören hisse senetlerinden oluşan yatırım fonlarının 1 yıldan fazla süreyle elde tutulan katılma paylarının elden çıkarılmasında tevkifat uygulanmamakta ve bu katılma paylarından elde edilen gelirler için beyanname de verilmemekteydi.

7566 sayılı Kanun geçici 67.  maddede yapılan değişiklikle, sürekli olarak portföyünün en az %51’i Borsa İstanbul'da işlem gören hisse senetlerinden oluşan fonlardan;

• Katılma payları sadece nitelikli yatırımcılara satılabilen,
• Türkiye Elektronik Fon Alım Satım Platformu’nda (TEFAS) işlem görmeyen ve
• Fon portföyüne alınacak varlık ve işlemlere ilişkin herhangi bir oransal sınırlamaya tabi olmayanlar

için 1 yıllık elde tutma süresine bağlı tevkifat istisnası uygulamasına son verilmiştir.

Bunların dışında kalan, sürekli olarak portföyünün en az %51’i Borsa İstanbul'da işlem gören hisse senetlerinden oluşan fonların katılma payı sahipleri ise öteden beri olduğu gibi söz konusu istisnadan yararlanmaya devam edeceklerdir.

Söz konusu düzenleme Kanunun Resmi Gazete’de yayımlandığı 19.12.2025 tarihinde yürürlüğe girmiştir.

 

193 sayılı Kanun’un geçici 67’nci maddesinin (1) numaralı fıkrasının altıncı paragrafı ile (8) ve (17) numaralı fıkralarında yer alan “katılma belgelerinin” ibareleri “katılma paylarının” şeklinde, (1) numaralı fıkrasının altıncı paragrafında yer alan “İstanbul Menkul Kıymetler Borsasında” ibareleri “Borsa İstanbul’da” şeklinde değiştirilmiş ve aynı paragrafta yer alan mevcut “sürekli olarak portföyünün en az %51’i İstanbul Menkul Kıymetler Borsasında işlem gören hisse senetlerinden oluşan yatırım fonlarının” ibaresinden sonra gelmek üzere aşağıdaki parantez içi hüküm eklenmiştir.“(Katılma payları sadece nitelikli yatırımcılara satılabilen, Türkiye Elektronik Fon Alım Satım Platformu’nda işlem görmeyen ve fon portföyüne alınacak varlık ve işlemlere ilişkin herhangi bir oransal sınırlamaya tabi olmayan yatırım fonları hariç)”

Böylece, katılma payları sadece nitelikli yatırımcılara satılabilen, Türkiye Elektronik Fon Alım Satım Platformu'nda işlem görmeyen ve fon portföyüne alınacak varlık ve işlemlere ilişkin herhangi bir oransal sınırlamaya tabi olmayan yatırım fonları için bir yıllık elde tutma süresine bağlı tevkifat istisnasına son verilmiştir.

 

Belirli serbest fon yatırımcıları nezdinde vergi planlama aracı olarak kullanıldığı tespit edilen istisna kısıtlanmaktadır. Katılma payları sadece nitelikli yatırımcılara satılabilen, Türkiye Elektronik Fon Alım Satım Platformu (TEFAS)'nda işlem görmeyen ve fon portföyüne alınacak varlık ve işlemlere ilişkin herhangi bir oransal sınırlamaya tabi olmayan yatırım fonları, bir yıldan fazla elde tutma süresine bağlı tevkifat istisnası kapsamından çıkarılmaktadır.

 

• Dernek ve Vakıfların Bazı Gelirleri Dolayısıyla İktisadi İşletme Oluşmayacağına Yönelik Mevcut Düzenlemenin Süresi Uzatılmıştır

 

5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu’nun geçici 2’nci maddesinin birinci fıkrasında yer alan “31/12/2025” ibaresi “31/12/2035” şeklinde değiştirilmiştir.

Resmi Gazete’de yayımlanan 7566 sayılı Kanun  ile bu uygulamanın süresi 31.12.2035 tarihine kadar uzatılmıştır.

 

Buna göre, 1/1/2008- 31/12/2035 tarihleri arasında;

a) Dernek veya vakıflarca elde edilen Gelir Vergisi Kanunu’nun 94’üncü maddesinin (5) numaralı bendi ve geçici 67’nci maddesi kapsamında kesinti suretiyle vergilendirilmiş kazanç ve iratlar,

b) Milli Eğitim Bakanlığına bağlı örgün ve yaygın eğitim yapan mesleki ve teknik eğitim okullarındaki atölye ve uygulama birimleri ile anaokulu, kreş, çıraklık ve halk eğitim merkezlerindeki uygulama birimlerine bağlı döner sermaye işletmelerinin elde ettikleri gelirler.

dolayısıyla iktisadi işletme oluşmuş sayılmaz.

 

• Türkiye’de Düzenlenecek UEFA Organizasyonlarına Yönelik Gelir ve Kurumlar Vergisi Muafiyeti Getirilmiştir

 

5520 sayılı Kanun’a  7566 sayılı Kanun ile, eklenen geçici 18. madde uyarınca;

 

• 2026 UEFA Avrupa Ligi Finali ve
• 2027 UEFA Konferans Ligi Finali müsabakalarının Türkiye'de oynanması ile
• 2032 UEFA Avrupa Futbol Şampiyonasının Türkiye'de düzenlenmesine

ilişkin olarak Türkiye'de elde ettikleri kazanç ve iratları dolayısıyla Avrupa Futbol Federasyonları Birliği (UEFA) ile işyeri, kanuni ve iş merkezi Türkiye'de bulunmayan katılımcı takımlar ve organizasyonda görevli tüzel kişiler gelir ve kurumlar vergisinden muaf olacaktır. Bu muafiyet, tevkif yoluyla alınan vergileri de kapsamaktadır.

 

Avrupa Futbol Federasyonları Birliği (UEFA) Türkiye Ofisinin bu müsabakalar ve Şampiyona kapsamında elde ettiği gelirler dolayısıyla da iktisadi işletme oluşmuş sayılmayacaktır.

 

Söz konusu düzenleme, Kanunun Resmi Gazete’de yayımlandığı 19.12.2025 tarihinde yürürlüğe girmiştir.

 

• Yatırım İzleme ve Koordinasyon Başkanlıklarının Taşınmaz Satışı KDV’den İstisna Edilmiştir

 

7566 sayılı Kanun ile, Katma Değer Vergisi Kanunu’nun 17’nci maddesinin (4) numaralı fıkrasının (p) bendinde yer alan “belediyeler ve il özel idarelerinin” ibaresi “belediyeler, il özel idareleri ve yatırım izleme ve koordinasyon başkanlıklarının” şeklinde değiştirilmiştir.

 

Bu değişiklikle, Yatırım İzleme ve Koordinasyon Başkanlıklarının mülkiyetindeki taşınmazların satışı suretiyle gerçekleşen devir ve teslimler KDV istisnası kapsamına alınmış olmaktadır.

 

• Türkiye’de Düzenlenecek UEFA Maçlarına İlişkin İstisna Düzenlemesi

 

7566 sayılı Kanun ile, Katma Değer Vergisi Kanunu’na eklenen geçici 46. madde ile Kurumlar Vergisi Kanununda getirile istisnaya paralel bir düzenleme yapılarak;

 

• 2026 UEFA Avrupa Ligi Finali,
• 2027 UEFA Konferans Ligi Finali müsabakaları ile,
• 2032 UEFA Avrupa Futbol Şampiyonası organizasyonuna

ilişkin olmak üzere Avrupa Futbol Federasyonları Birliği (UEFA), katılımcı takımlar ve organizasyonda görevli tüzel kişilerden iş yeri, kanuni ve iş merkezi Türkiye'de bulunmayanlara, bu müsabakalar ve organizasyon dolayısıyla yapılacak mal teslimleri ve hizmet ifaları ile bunların bu müsabakalar ve organizasyon dolayısıyla yapacakları mal teslimleri ve hizmet ifaları katma değer vergisinden istisna edilmiştir.

Söz konusu düzenleme Kanunun Resmi Gazete’de yayımlandığı 19.12.2025 tarihinde yürürlüğe girmiştir.

2026 UEFA Avrupa Ligi Finali, 2027 UEFA Konferans Ligi Finali ve 2032 UEFA Avrupa Futbol Şampiyonası organizasyonuna ilişkin mal teslimleri ve hizmet ifaları, UEFA ile Türkiye'de işyeri/kanuni merkezi bulunmayan katılımcı takımlar ve görevli tüzel kişiler için KDV'den istisna tutulmaktadır.

 

• Yatırım İzleme ve Koordinasyon Başkanlıklarının Taşınmaz Edinimi ve Satış İşlemlerine Tapu Harcından İstisna Edilmiştir

Harçlar Kanunu’nun “Harçtan müstesna tutulan işlemler” başlıklı 59. maddesinin 1. fıkrasının (a) bendinde; genel ve özel bütçeli idarelerle, il özel idareleri, belediyeler ve köylerin iktisap edecekleri gayrimenkullerin vesair ayni hakların tescili, şerhi gerektiren işlemleri ve bunların terkinlerinin harçtan müstesna olduğuna ilişkin düzenleme yer almaktaydı.

7566 sayılı Kanun ile, yukarıdaki bentteki “il özel idareleri,” ibaresinden sonra gelmek üzere “yatırım izleme ve koordinasyon başkanlıkları,” ibaresi eklenmek suretiyle,  Yatırım İzleme ve Koordinasyon Başkanlıkların il özel idarelerinde olduğu gibi taşınmaz edinimlerinde ve satışlarında tapu harçlarından istisna tutulması sağlanmıştır.

Söz konusu düzenleme Kanunun Resmi Gazete’de yayımlandığı 19.12.2025 tarihinde yürürlüğe girmiştir.

 

• Gayrimenkul Tapu Harcının Eksik Ödenmesi Halinde Uygulanacak Vergi Ziyaı Cezası Artırılmıştır

492 sayılı Kanun’un 63’üncü maddesinin dördüncü fıkrasında yer alan “% 25 nispetinde” ibaresi “bir kat” şeklinde değiştirilmiştir.

Gayrimenkullerin devir ve iktisaplarında; emlak vergisi değerinden az olmamak üzere mükelleflerce beyan edilen alım satım bedeli üzerinden tapu harcı hesaplanmakta, beyan edilen alım satım bedelinin gerçek durumu yansıtmadığının tespiti halinde, aradaki farka ilişkin tapu harcı %25 nispetinde vergi ziyaı cezasıyla alınmakta olup, yapılan düzenlemeyle benzeri cezalarda olduğu gibi gerçek alım satım bedelinin beyan edilmesini sağlamak amacıyla bu cezanın bir kat olarak alınması sağlanmaktadır.

 

• Sıfır Araçların İlk Tescili ile İkinci El Araçların Satışına İlişkin İşlemlerde Nispi Noter Harcı Alınacaktır

 

Harçlar Kanunu’na bağlı (2) sayılı tarifede “Noter harçları” yer almaktadır. 492 sayılı Kanun’a bağlı (2) sayılı Tarifenin “I-Değer veya ağırlık üzerinden alınan nispi harçlar:” başlıklı bölümünün mülga (5) numaralı fıkrası aşağıdaki şekilde yeniden düzenlenmiştir.

“5. 13/10/1983 tarihli ve 2918 sayılı Karayolları Trafik Kanunu kapsamında araçların ilk tescil işlemleri ile tescil edilmiş araçların satış ve devirlerinde, 1.000 TL’den az olmamak üzere satış ve devir bedeli üzerinden (Binde 2)

Tescil edilmiş araçların ikinci el motorlu kara taşıtı ticareti yetki belgesi bulunanlara yapılan satış ve devirlerinde bu harç alınmaz.”

 

Yapılan bu düzenleme ile, Karayolları Trafik Kanunu kapsamında noterde yapılan sıfır araçların ilk tescili işlemlerinden ve tescil edilmiş araçların (ikinci el araçların) satış ve devrine ilişkin işlemlerden, 1.000 TL olarak belirlenen asgari maktu harçtan az olmamak üzere satış ve devir bedeli üzerinden binde 2 oranında nispi noter harcı alınması sağlanmıştır.

Tescil edilmiş araçların ikinci el motorlu kara taşıtı ticareti yetki belgesi bulunanlara yapılan satış ve devirlerinde ise bu harç istisna kapsamına alınmıştır.

Bu düzenlemeler, 01.01.2026 tarihinde yürürlüğe girecektir.

 

• Gayrimenkullerin Devir ve İktisabında Tapu Harcının Hesaplanacağı Değer Konusu Netleştirilmiştir

 

Tapuda gerçekleştirilen gayrimenkul devir ve iktisaplarına ilişkin olarak Harçlar Kanunu’nun 63. maddesinde; “Gayrimenkul devir ve iktisaplarında tapu ve kadastro harcı, emlak vergisi değerinden az olmamak üzere, beyan edilen devir ve iktisap bedeli üzerinden hesaplanır.” hükmü yer almaktadır.

 

Kanun’a bağlı (4) sayılı tarifenin “I-Tapu işlemleri:” başlıklı bölümünün (20) numaralı fıkrasının (a) bendinde ise “Gayrimenkullerin … devir ve iktisabında gayrimenkulün beyan edilen devir ve iktisap bedelinden az olmamak üzere emlak vergisi değeri üzerinden … devir eden ve devir alan için ayrı ayrı binde 20” oranında harç ödeneceğine dair düzenleme yer almaktadır.

7566 sayılı Kanun ile, Harçlar Kanunu’na bağlı (4) sayılı tarifedeki “beyan edilen devir ve iktisap bedelinden az olmamak üzere emlak vergisi değeri” ibaresi “emlak vergisi değerinden az olmamak üzere beyan edilen devir ve iktisap bedeli” şeklinde değiştirilmiştir.

 

Bu düzenleme ile Harçlar Kanunu’na bağlı (4) sayılı tarifenin I/20-a bendi hükmünde, Harçlar Kanununun 63. maddesine paralel olacak şekilde ifade uyumsuzluğu giderilmiş ve hâlihazırdaki uygulamada olduğu gibi gayrimenkul devir ve iktisaplarında tapu harcının, emlak vergisi değerinden az olmamak üzere mükelleflerce beyan edilen alım-satım bedeli üzerinden alınacağı hususu netleştirilmiştir.

 

Söz konusu düzenleme Kanunun Resmi Gazete’de yayımlandığı 19.12.2025 tarihinde yürürlüğe girmiştir.

 

• Bazı Ruhsat ve Yetki Belgeleri Maktu Yıllık Harç Kapsamına Alınmıştır

 

Harçlar Kanunu’na bağlı (8) sayılı tarifede “İmtiyazname, ruhsatname ve diploma harçları” yer almaktadır.

 

Harçlar Kanunu’na bağlı (8) sayılı tarifede yapılan değişiklikle, kuyumculuk, ikinci el motorlu kara taşıtı ve taşınmaz ticareti yetki belgeleri; ayakta teşhis ve tedavi yapılan özel sağlık kuruluşları (muayenehane, poliklinik, tıp/ağız ve diş sağlığı merkezleri); veteriner hekim muayenehane, poliklinik ve hayvan hastanesi ruhsatları; kıymetli madenler ve havacılık işletme ruhsatları; hususi hastaneleri ve laboratuvarları açma ruhsatnameleri ile turizm müessesesi işletme belgeleri kapsama alınmıştır.

Ayrıca, hususi hastaneleri ve laboratuvarları açma ruhsatnameleri ile turizm müessesesi işletme belgelerine ilişkin harçlar da yıllık hale getirilmiştir.

Bu düzenlemeler, 01.01.2026 tarihinde yürürlüğe girecektir.

 

Mevcut durumda harca tabi olmayan birçok ruhsat ve yetki belgesinden yıllık harç alınması sağlanmaktadır. Bu kapsamda; kuyumculuk, ikinci el motorlu kara taşıtı ve taşınmaz ticareti yetki belgeleri; ayakta teşhis ve tedavi yapılan özel sağlık kuruluşları (muayenehane, poliklinik, tıp/ağız ve diş sağlığı merkezleri); veteriner hekim muayenehane, poliklinik ve hayvan hastanesi ruhsatları; kıymetli madenler ve havacılık işletme ruhsatları yıllık harca tabi olacaktır. Ayrıca, hususi hastaneleri ve laboratuvarları açma ruhsatnameleri ile turizm müessesesi işletme belgelerine ilişkin harçlar da yıllık hale getirilmektedir.

 

• Takdir Komisyonlarınca Takdir Edilen Arsa, Arazi Birim Değerlerine Göre Belirlenen Emlak Vergi Değerlerindeki Artışlara Azami Sınır Getirilmiştir

 

1319 sayılı Emlak Vergisi Kanunu’nun geçici 23’üncü maddesi aşağıdaki şekilde değiştirilmiştir.

 

“GEÇİCİ MADDE 23- 2025 yılında 2026 yılı için takdir edilen asgari ölçüde arsa ve arazi metrekare birim değerleri dikkate alınarak Kanunun 29 uncu maddesine göre 2026 yılı için hesaplanan bina ve arazi vergi değerleri, 2025 yılına ait vergi değerlerinin iki kat fazlasını geçemez.

 

33 üncü maddeye (8 numaralı fıkra hariç) göre mükellefiyet tesisi gereken hallerde bina ve arazi vergi değerlerinin hesabında, 2026 yılında uygulanmak üzere 2025 yılında takdir edilen asgari ölçüde arsa ve arazi metrekare birim değerleri esas alınır. Ancak esas alınan bu değerler, ilk yıl 2025 yılına ilişkin uygulanan asgari ölçüde arsa ve arazi metrekare birim değerlerinin iki kat fazlasını geçemez. Şu kadar ki, 33 üncü maddenin (6) numaralı fıkrası kapsamında mükellefin değişmesi durumunda birinci fıkra hükmü uygulanır.

 

Takip eden 2027, 2028 ve 2029 yıllarında, 29 uncu madde kapsamında bina ve arazi vergisi matrahları ile asgari ölçüde arsa ve arazi metrekare birim değerleri birinci ve ikinci fıkraya göre belirlenen değerler üzerinden hesaplanır.

 

Emlak vergi değeri veya asgari ölçüde arsa ve arazi metrekare birim değerleri esas alınarak uygulanan vergi, harç ve diğer mali yükümlülükler için de bu madde hükümlerine göre belirlenen değerler dikkate alınarak uygulanır.

Bu maddenin uygulamasına ilişkin usul ve esasları belirlemeye Hazine ve Maliye Bakanlığı yetkilidir.”

 

• Yatırım İzleme ve Koordinasyon Başkanlıkları Adına Kayıtlı Taşıtlar İçin MTV İstisnası Getirilmiştir

Motorlu Taşıtlar Vergisi (MTV) Kanunu’nun “İstisnalar” başlıklı 4/1-a. maddesinde; genel ve özel bütçeli idareler, sosyal güvenlik kurumları ile il özel idareleri, belediyeler, köy tüzel kişilikleri ile bunların üyesi oldukları mahalli idare birlikleri ve Türkiye Kızılay Derneği adına kayıt ve tescil edilen taşıtların (bu idarelere bağlı olup, ayrı tüzel kişiliği olan işletmeler ile özel kanunlarında malları Devlet malı sayılmış olan kuruluşların taşıtları hariç) motorlu taşıtlar vergisinden müstesna olduğuna ilişkin düzenleme yer almaktadır.

7566 sayılı Kanun ile, yukarıdaki bentteki “il özel idareleri,” ibaresinden sonra gelmek üzere “yatırım izleme ve koordinasyon başkanlıkları,” ibaresi eklenmiştir.

Yapılan düzenleme ile büyükşehir olan illerde il özel idareleri yerine kurulan yatırım izleme ve koordinasyon başkanlıklarının, il özel idarelerinde olduğu gibi, adlarına kayıt ve tescilli taşıtların motorlu taşıtlar vergisinden istisna tutulması sağlanmıştır.

Söz konusu düzenleme Kanunun Resmi Gazete’de yayımlandığı 19.12.2025 tarihinde yürürlüğe girmiştir.