Tarih : 06.01.2026
Sayı : BBDAS/2026-12
Konu : Yeni Verilen Katma Değer Vergisi Kanunu Özelgeleri
1- Adli Yardım İstemli Davaya İlişkin Kararın İcrası Sırasında Takdir Edilen İcra Vekâlet Ücretinde KDV Oranı Hk.
“…Bu hüküm ve açıklamalara göre, adli yardım talepli dava sonucunda karşı taraftan (borçlu) tahsiline karar verilen avukatlık ücretinin tahsil edilememesi halinde, vekâlet ücreti takdir edilen mahkeme kararının 2004 sayılı İcra ve İflas Kanunu uyarınca ilamlı icra takibine konu edilmesi nedeniyle, borçludan tahsil edilmek üzere dosya alacağına ilave olunan icra vekâlet ücretinin, 2007/13033 sayılı BKK eki (II) sayılı listenin 32 nci sırası kapsamında değerlendirilmesi ve söz konusu bedel üzerinden %10 oranında KDV hesaplanması gerekmektedir…”
2- Veteriner Teşhis Kitinin Tesliminde Uygulanacak KDV Oranı Hk.
“…Bu hüküm ve açıklamalar çerçevesinde, Tarım ve Orman Bakanlığı tarafından düzenlenen onay belgesine istinaden üretimini gerçekleştirdiğiniz ve ilgili Bakanlıktan gerekli izinlerin alındığı anlaşılan veteriner teşhis kitinin teslimi, 2007/13033 sayılı BKK eki (II) sayılı listenin 20 nci sırası kapsamında değerlendirilerek, bu teslim bedeli üzerinden %10 oranında KDV hesaplanması gerekmektedir…”
3- Kafeteryada Verilen Nargile Hizmetinde Uygulanması Gereken KDV Oranı Hk.
“…İlgili sıranın uygulaması hakkında KDV Genel Uygulama Tebliğinin "III/B-2.4. Yiyecek ve İçecek Sunulan Yerlerde KDV Oran Uygulaması" başlıklı bölümünde detaylı açıklamalar yapılmıştır.
Buna göre, 2007/13033 sayılı BKK eki listelerde yer almayan nargile sunum hizmetlerinde %20 oranında KDV hesaplanması gerekmektedir…”
4- Kiralanan TUGS'a Kayıtlı Geminin Navlun Taşımacılığı Kapsamında Kiralanmasının Vergilendirilmesi Hk.
“… Bu hüküm ve açıklamalara göre, Türk Uluslararası Gemi Siciline kayıtlı olan gemilerin özelge talep formu ekinde yer alan "Zaman Esaslı Kira Sözleşmesine" göre ….. A.Ş.'ye devredilmesi (kiralanması), time charter işletmeciliği kapsamında gemi işletme faaliyeti olarak değerlendirileceğinden söz konusu istisnadan şirketiniz tarafından yararlanılması mümkün bulunmaktadır.
…
Buna göre, ….. A.Ş. ile şirketiniz arasında imzalanan, zamana ve yüke bağlı kiralama taahhüdünü içeren "Zaman Esaslı Kira Sözleşmesi" kapsamındaki faaliyetleriniz "Time-Charter İşletmeciliği" olarak değerlendirileceğinden, 2007/13033 sayılı BKK eki (I) sayılı listenin "B) DİĞER MAL VE HİZMETLER" bölümünün 15 inci sırası kapsamında kabul edilmesi mümkün olmayan söz konusu faaliyete ilişkin bedelin tamamı üzerinden genel oranda (10/7/2023 tarihinden önce %18, bu tarih itibarıyla %20 oranında) KDV hesaplanması gerekmektedir…”
5- Medikal Ayak Sağlığı Ve Bakımı Hizmetinin Vergilendirilmesi Ve Hizmette Uygulanacak KDV Oranı Hk.
“…Bir faaliyetin serbest meslek faaliyeti olup olmadığı, faaliyetin; sermayeden ziyade şahsi mesaiye, ilmi veya mesleki bilgiye veya ihtisasa dayanması, bir işverene bağlı olmaksızın şahsi sorumluluk altında kendi nam ve hesabına yapılması ve devamlı olması, unsurlarını taşıyıp taşımadığına bağlı bulunmaktadır.
Bu hüküm ve açıklamalara göre, medikal ayak sağlığı ve bakımı faaliyetinin esas itibarıyla sermaye-emek karışımı bir kaynağa bağlı olarak ve devamlı bir organizasyon çerçevesinde yapılması, ayrıca ayak sağlığı ve bakımı faaliyetinde kullanılan ürün ve malzemelerin ticaretinin yapılması nedenleriyle, söz konusu faaliyetler kapsamında elde edilen kazancın ticari kazancın tespitine ilişkin hükümlere göre vergilendirilmesi gerekmektedir.
…
Yukarıda yer alan hükümlerden, podologların tanı ve tedaviye yardımcı meslek mensubu olduğu, hastalıklarla ilgili doğrudan teşhiste bulunarak tedavi planlayamayacağı ve reçete yazamayacağı anlaşılmış olup, iş ve görev tanımlarında belirtilen "ayak sağlığı ve korunmasına yönelik farkındalık geliştirilmesi çalışmaları" ve "sağlıklı bireylere verilen medikal ayak bakımı ve eğitimi" ile ilgili hizmetlerin, 2007/13033 sayılı BKK eki (II) sayılı listenin 21 inci sırası kapsamında değerlendirilmesine imkân bulunmamaktadır.
Ancak bahsi geçen mevzuata göre podologların iş ve görev tanımları arasında sayılan;
-Tırnak protez uygulamaları yapmak,
-Bandaj, sargı, parmak yastıkları ve ayak destekleri uygulamaları yapmak,
-Ayak sağlığı sorunlarının, tırnak patolojilerinin ve nasırların değerlendirilmesi, önlenmesi ve tedavisinde görev almak
gibi hizmetlerin, ilgili bakanlıklar veya kanunlarla izin verilen gerçek veya tüzel kişiler tarafından ve ilgili uzman tabibin teşhisine ve tedavi için yönlendirmesine bağlı olmak kaydıyla ifasının, anılan BKK eki (II) sayılı listenin 21 inci sırası kapsamında değerlendirilerek %10 (10/7/2023 tarihinden önce %8) oranında KDV'ye tabi tutulması mümkün olmakla birlikte söz konusu hizmetlerin bu koşulu sağlamamaları halinde genel oranda (10/7/2023 tarihi itibarıyla %20, bu tarihten önce %18) KDV'ye tabi tutulması gerekmektedir…”
6- Havaalanında Unutulan Valizlerin Yolcunun Kaldığı Otele Tesliminde KDV Tevkifatı Hk.
“…Buna göre, esas faaliyet konusu servis ve personel taşımacılığı olan şirketiniz tarafından havaalanından konaklama tesislerine götürdüğünüz turist ya da personel tarafından havaalanında unutulan şahsi valiz, sırt çantası vb. eşyaların bu kişilerin kaldıkları konaklama tesislerine götürülmesi servis taşımacılığı hizmetinin bir parçası olduğundan bu hizmete ilişkin alınan bedellerle ilişkilendirilerek (5/10) oranında KDV tevkifatına tabi tutulması gerekmektedir…”
7- Tavuk Pişirme Hizmetinde KDV Oranı Hk.
“…Diğer taraftan, KDV Genel Uygulama Tebliğinin "III/B-2.4. Yiyecek ve İçecek Sunulan Yerlerde KDV Oran Uygulaması" başlıklı bölümünde, yukarıda belirtilen yerlerin tanımı ve tasnifinde "İşyeri Açma ve Çalışma Ruhsatlarına İlişkin Yönetmelik" ve ilgili diğer mevzuatın esas alınacağı belirtilmiş ve bu işletmelerin prensip olarak hizmet işletmesi mahiyetinde oldukları, buralarda imal edilen veya dışarıdan temin edilen gıda maddelerinin buralarda veya dışarıda tüketilmek üzere müşterilere satışında %10 (alkollü içeceklerde %20) oranında KDV hesaplanacağı örneklere de yer verilmek suretiyle açıklanmıştır.
Buna göre, "Çiğ Tavuk Satışı ve Kilo ile Pişirme" ruhsatıyla faaliyet gösteren işletmenizde pişirme hizmeti vererek yaptığınız paket tavuk satışlarıyla birlikte yapılan tüm gıda satışlarında %10 oranında KDV hesaplanması gerekmektedir…”
8- Elbise Askısı KDV Oranı Hk.
“…Öte yandan, satışını yaptığınız ürünle ilgili olarak ….. Gümrük ve Dış Ticaret Bölge Müdürlüğünün (….. Gümrük Müdürlüğü) ….. tarihli ve ….. sayılı yazısından, söz konusu eşyanın Türk Gümrük Tarife Cetvelinin (TGTC) 44.21 tarife pozisyonunda "Ahşap Diğer Eşya" 4421.10.00.00.00 GTİP numarasında "Elbise askıları" kapsamında tanımlandığı anlaşılmıştır.
Buna göre, TGTC'nin 4421.10.00.00.00 GTİP numarasında tanımlanan ahşap elbise askısının söz konusu BKK eki (I) ve (II) sayılı listelerde yer almaması nedeniyle, bu eşyanın tesliminde genel oranda (%20) KDV hesaplanması gerekmektedir…”
9- Titanyum Ve Titanyum Alaşımlı Çubuk, Zirkonyum, Tungsten, Manganez Ve Toz Metallerin Tesliminde Tevkifat Uygulanıp Uygulanmayacağı Hk.
“…Buna göre, şirketinizin satışını yaptığı titanyum, titanyum alaşımlı çubuk, zirkonyum, tungsten, manganez ve toz metal ürünleri KDV Genel Uygulama Tebliğinin (I/C-2.1.3.3.1.) ve (I/C-2.1.3.3.8.) bölümleri kapsamında olmadığından söz konusu ürünlerin tesliminde KDV tevkifatı uygulanmayacaktır.
Diğer taraftan, her türlü hurda metalden elde edilen külçelerin ithalatçıları ve üreticileri tarafından tesliminde Tebliğin (2.1.3.3.1.) bölümü kapsamında tevkifat uygulanması gerektiğinden, şirketinizce ürün tanıtımlarına yönelik olarak sunulan görsellerde yer alan zirkonyum külçenin ve varsa diğer külçelerin hurda metallerden elde edilmesi durumunda bu külçelerin tesliminde (7/10) tevkifat uygulanması gerekmektedir…”
10- Basit Konaklama Turizm İşletmesi Belgesine Sahip İşletmede Verilen Geceleme Hizmetinde KDV Oranı Hk.
“…Geceleme hizmetlerinde KDV oran uygulamasının usul ve esaslarına ilişkin ayrıntılı açıklamaların yer aldığı KDV Genel Uygulama Tebliğinin (III/B-2.5) bölümünde; otel, motel, pansiyon, tatil köyü ve benzeri konaklama tesislerinde sunulan geceleme hizmetinin, bu işletmelerde oda veya yer tahsis etmek suretiyle verilen tesiste günlük yatma-barınma-kalma hizmeti olduğu belirtilmiştir.
Ayrıca, 2634 sayılı Turizmi Teşvik Kanunu uyarınca konaklama tesisleri; Kültür ve Turizm Bakanlığından işletme belgesi almadan faaliyette bulunamadığından (bu belgenin alınmaması halinde faaliyetin sona erdirilmesi yaptırımı bulunduğundan) geceleme hizmetinin 2007/13033 sayılı BKK eki (II) sayılı listenin 25 inci sırası kapsamında indirimli orana tabi olabilmesi için bu hizmetin, otel, motel, pansiyon, tatil köyü ve benzeri konaklama tesislerinde verilmesinin yanı sıra işletmenin, ilgili Bakanlık tarafından verilen işletme belgesine de sahip olması zorunludur.
Bu çerçevede, Kültür ve Turizm Bakanlığından alınan "Basit Konaklama Turizm İşletmesi Belgesi" ile konaklama tesisi olarak faaliyette bulunan işletmenizde verilen geceleme hizmetlerinde, ilgili BKK eki (II) sayılı listenin 25 inci sırası kapsamında %10 oranında KDV hesaplanması gerekmektedir…”
Saygılarımızla.
BOĞAZİÇİ BAĞIMSIZ DENETİM VE YMM A.Ş.
(!) Sirkülerimiz yayımlandığı tarih itibariyle; ilgili olduğu mevzuat düzenlemelerinin duyurulmasına yönelik genel açıklamalar içermektedir. Mevzuat düzenlemeleri karşısında, her olayın kendine has özellikleri ile birlikte değerlendirilerek getireceği yükümlülükler veya sağlayacağı avantajlar titizlikle değerlendirilmelidir. Mevzuat değişiklikleri üzerine yapılabilecek yorum, eleştiri veya tavsiyeler önemli görülen konulara dikkat çekmeye yönelik olup, uygulamada ilgili kurum veya kuruluşların belirlediği usul ve esaslara göre işlem yapılması esastır. Konularında uzman kadrolarımızdan olaya özgü ilave görüş alınmadan, sadece sirkülerimiz esas alınarak yapılacak işlemler sonucunda doğabilecek zarar ve yükümlülüklerden yazar veya müşavirliğimiz sorumlu tutulamaz.
952 kişi tarafından görüntülenmiştir.
